淺議計算機技術方法在審計中的應用

摘要：本文介紹了電算化條件下審計應用計算機技術方法的必然性，應用的現狀及應用范圍，并提出了完善電算化條件下審計未來工作的重點。

關鍵詞：計算機技術；會計電算化；審計

隨著計算機技術的發展，計算機技術在審計工作中得到廣泛應用，并將進一步推動審計事業的發展。下面結合審計工作的實際，談談計算機技術方法在審計中的應用。

一、在審計中應用計算機技術方法的必然性

（一）適應電算化發展需要

會計電算化的逐步普及，使利用計算機輔助審計成為今后審計工作的必然。通過計算機輔助審計技術既可以準確、高效地對被審計單位有關經濟活動進行審查，也可以審查電算化系統軟件本身的合法性、合規性，對被審計的計算機信息系統作出客觀公正的評價。

（二）提高審計效率需要

計算機的優勢在于能對會計信息進行準確、高速地運算處理。它的運用既提高了審計工作的效率，也使審計結果的準確程度大大提高。運用計算機輔助審計技術使審計人員從大量繁雜計算工作中解放出來，大量的工作實現自動化，減輕審計人員工作，使審計人員可以專注于那些需要專業判斷的重點環節。

（三）降低審計風險需要

計算機輔助審計顯著優點是審計風險低。審計人員利用計算機進行審計時，直接對被審單位的會計電算化信息系統的程序、數據文件進行審查，在對系統內控可靠性進行科學評價的基礎上確定實質性測試的性質、時間與范圍，而不再僅僅依靠被審單位提供的打印資料對系統內部控制進行推理。這既增強了審計人員的獨立性，又使得審計結論、可靠性提高，從而提高了審計報告質量，并可以把審計風險控制在可接受的范圍內。

二、計算機技術方法在審計中應用的現狀

（一）計算機軟硬件建設

計算機硬件直接影響審計信息化的發展程度。經濟條件較好的審計單位配置了較好的計算機設備，審計人員也積極摸索和使用計算機技術實施審計。但經濟條件有限的審計單位，計算機配置不夠理想，無法得到充裕的熟練操作機會，使得審計信息化的發展較為緩慢或是停滯不前。

如果說計算機硬件是審計信息化的“軀干”，軟件就是其“靈魂”。好的軟件能讓計算機運用得心應手，大大提高工作效率。比如AO、OA系統就是審計信息化不可或缺的“靈魂”。但由于目前各地的實際情況不同，致使兩套系統的推廣存在不平衡的問題，造成OA、AO兩套系統軟件未能在實際審計工作中得以全面地施展“才能”。

（二）人員狀況

計算機技術需要人來掌握和實現，可以說，人員素質狀況直接關系計算機技術方法應用的發展。在現階段，審計人員懂計算機技術的但缺乏審計經驗，或是熟悉審計卻不懂計算機技術的現象較為嚴重。從目前審計人員知識結構調查的情況看，會計與審計專業、工程建設專業、計算機專業、法律等專業人員比例分別為74%、7%、4%和15%。計算機專業人員相對缺乏，尤其是既掌握計算機技術又熟悉審計工作的復合性人才更為匱乏，這嚴重影響了計算機技術在審計工作應用的發展。

（三）領導認識和重視程度

領導重視是關鍵，并起著極大的推動作用。如果領導認識不足，重視程度不夠，就很難形成良好的局面，也影響審計人員學習、應用計算機技術的積極性。審計單位領導，特別是“一把手”應對審計信息化建設高度重視，要從傳統模式和思維中進一步解放出來，著力解決工作中的矛盾和畏難情緒。

（四）計算機技術方法研究

計算機技術方法研究不夠，面對被審計單位大量電子數據資料，無從下手。面對復雜的信息系統，面向大量的審計對象，缺乏計算機技術方法的應用。從對電算化審計調查看，被審計單位80%實現了電算化，使用的會計軟件和業務軟件多樣化。我們必須針對被審計單位的具體情況，研究使用計算機技術的方式方法，開展計算機審計。

三、計算機技術在審計中的應用范圍

（一）利用計算機軟件對會計數據進行審計

由于會計數據的真實性、正確性、可靠性直接影響會計信息質量的優劣以及審計結論的正確與否，所以利用計算機軟件對會計數據審計就成為目前取得高質量會計信息的最有效手段。實際工作中比較可行的方法如下：

1、利用電算化系統本身提供的功能模塊進行審計。大多數商業化的電算化系統一般都建立有查詢、銀行對賬、統計和財務指標分析等模塊，可以利用這些模塊提供的功能進行審計。

2、利用數據庫技術進行審計。目前，大多數電算化會計信息管理系統是基于數據庫管理系統開發的。數據庫管理系統本身就具有建立、查詢、刪除、修改等各種功能，它能按指定的條件查找數據、組織數據、打印輸出等。因此，可以利用數據庫管理系統軟件對會計電算化軟件的后臺進行審計。

3、在沒有專業的計算機輔助軟件的情況下，也可以自行編制查賬軟件模塊或是利用EXCEL等輔助辦公軟件來對會計系統的數據進行審查，以提高審計質量和效率。

4、利用專業審計軟件進行審計。現在已經有比較實用的審計軟件，可以方便快捷地對會計電算化系統進行審計，這些審計軟件一般具有以下功能：

（1）賬簿憑證的瀏覽查詢。利用審計軟件對總賬、明細賬、輔助賬及相關的記賬憑證進行瀏覽和查詢，找出審計線索。這一功能使審計所用的數據與企業財務軟件的數據分開，審計人員可以在時間和空間方面獲得很大的操作自由；同時可以保證被審計單位提供的賬套的惟一性，遏制多套賬的發生。

（2）辨別賬套的真偽。利用審計軟件導入相關財務數據，可以重新生成會計報表，與會計電算化系統生成的報表對比，可以驗證企業提供電子數據與上報的會計報表數據是否一致，以防止出現“假賬真審”的情況。

（3）協助審計人員進行統計抽樣。計算機輔助審計技術不但能快速方便地進行審計日常抽樣的編碼工作，而且在決定恰當的抽樣方法及規模、選擇樣本及評價方面都能使審計人員得到幫助。在統計抽樣中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。

（4）異常項目的篩選。通過審計輔助軟件的綜合查詢功能，可以方便地查找到一些異常項目。如重要的不常變動的會計科目，價值超過一定數額的賬務記錄。這一功能有助于審計人員確定審計重點，降低審計風險。

（5）日常會計資料的分析及計算。現代審計要求審計人員對企業的會計資料進行較多的分析，如對企業的應收賬款賬齡進行分析、對固定資產和材料成本差異的復核等。而這正是計算機輔助審計技術的專長，在以前人工審核需要花費很多時間才能完成的計算，用輔助審計軟件可能幾秒鐘就能完成，大大提高了審計效率，降低了審計人員的勞動強度。

（6）財務指標分析。利用輔助審計軟件導入財務數據后，可以通過軟件系統內置的公式自動計算出相關財務指標，幫助審計人員進行盈利能力、負債能力、變現能力、資產管理等方面的分析。

（二）利用辦公自動化系統管理日常審計工作

隨著審計署的《審計管理系統》的推廣和應用，審計部門可以利用這套辦公自動化系統編制年度審計計劃、記錄審計計劃的執行情況、安排審計任務、自動生成審計底稿、撰寫審計報告，還可以對審計檔案進行有效的管理。

（三）建立審計資料數據庫

建立審計數據庫可以使審計機構更有效地利用審計資料，完成審計任務。審計人員可以利用審計數據庫隨時檢索、查詢、調閱有關審計管理的歷史資料、歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關法規、規章和制度，獨立審計準則和有關審計規定，企業的內部控制制度等，建立審計數據庫能避免重復勞動，極大地提高審計效率。

四、未來審計中應用計算機技術方法的工作重點

（一）制定計算機審計標準與準則

計算機審計準則是衡量審計工作的標準，是提高審計質量的保證。要改變原手工會計系統中的審計標準、準則不適合電算化審計要求的部分內容。同時，對計算機審計人員應具備的資格、操作規程和相關的審計技術等方面作出規范。

（二）強化審計人員計算機技術

目前存在審計人員普遍計算機水平較低的現狀，審計機關可以對計算機基礎、計算機技術應用及數據庫軟件的基本操作等主要內容作強化培訓，逐步提高審計人員的計算機應用能力。

（三）聯網遠程審計是趨勢

寬帶網絡的普及給聯網審計提供了平臺，也使得審計人員足不出戶對被審單位進行遠程審計成為現實。審計人員可以利用專用平臺接口分散或實時連續地抽取審計數據，使審計的時空向更為廣闊的信息化電子時空拓展，從而變定時實地審計為實時遠程審計，變事后審計為事前、事中審計，變靜態審計為動態審計，既提高了審計效率也使審計的監督作用得到了加強。

參考文獻：

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