淺談企業(yè)建立內(nèi)部會計制度的重要性

摘要：能否建立健全科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部會計制度直接影響到具體準則出臺后的實施效果，關(guān)系到建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求能否順利實現(xiàn)。從建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的必要性、企業(yè)內(nèi)部會計制度的主要特征、企業(yè)內(nèi)部會計制度主要內(nèi)容等方面予以闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；會計制度；必要性

作者簡介：李紅（1963-），女，遼寧大連人，國網(wǎng)遼寧省電力有限公司大連供電公司審計部，會計師。（遼寧 大連 116001）

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）27-0160-02

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國會計也經(jīng)歷了幾次重大改革，至今，會計體系建設(shè)取得了令人矚目的成就，基本形成了以《會計法》為主體的比較完整的會計法規(guī)體系。同時，會計法規(guī)的頒布實施對規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息質(zhì)量，促進我國會計應(yīng)對國際環(huán)境，無疑都是十分有利的。會計法規(guī)體系的三個層次從不同的側(cè)面對會計核算的共性進了規(guī)范，而各個企業(yè)又具有特殊性。各企業(yè)應(yīng)在不違背三層法規(guī)精神的情況下，根據(jù)自身的管理需要自行制定適合于本企業(yè)的內(nèi)部會計核算辦法和財務(wù)管理制度。能否建立健全科學(xué)、完善的本企業(yè)內(nèi)部會計制度，不僅直接影響著具體準則出臺后的實施效果，而且關(guān)系到建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求能否順利實現(xiàn)。

一、建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的必要性

1.建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是具體會計準則出臺后的配套措施

我國會計法規(guī)體系是國家對作為獨立法人企業(yè)的一種外部控制。具體會計準則主要規(guī)范具有普遍性的會計活動，不可能滿足不同企業(yè)的各種需求；具體會計準則以自身的權(quán)威性取得企業(yè)的認可和接受，但規(guī)定的會計事項處理程序和方法有多種選擇；會計準則主要是保證企業(yè)對外報告會計信息以供使用者參考，對企業(yè)內(nèi)部的會計信息關(guān)注較少。

由于沒有統(tǒng)一的會計管理制度及核算方法，同一業(yè)務(wù)采用不同的會計處理政策，沒有可比性、合并報表缺少統(tǒng)一基礎(chǔ)。如電子類設(shè)備，折舊有的采用加速法，有的采用直線法，且使用年限不一致；計提壞賬準備，有的采用賬齡分析法，有的采用余額百分比法等。為理順各種關(guān)系，滿足企業(yè)的各種需要，必須全面規(guī)范企業(yè)的會計行為，建立以《企業(yè)內(nèi)部會計制度》為基礎(chǔ)的內(nèi)部會計管理體系。通過建立企業(yè)內(nèi)部會計管理體系使會計規(guī)范成為普遍性與特殊性相結(jié)合，通用性與專用性相結(jié)合，宏觀指導(dǎo)與微觀指導(dǎo)相結(jié)合的統(tǒng)一體。

2.建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)內(nèi)部控制的需要

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營者為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，提高經(jīng)營效率，維護企業(yè)資產(chǎn)完整，確保會計記錄正確和可靠而在企業(yè)內(nèi)部建立的整套制度、方法、組織、程序的總稱。為充分發(fā)揮各公司的潛能，提升本單位的綜合實力，必須結(jié)合自身生產(chǎn)組織特點和經(jīng)營管理需要，制定本單位內(nèi)部控制制度。而企業(yè)內(nèi)部會計制度是內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成部分，企業(yè)內(nèi)部會計控制主要是通過會計制度的設(shè)計、實施和檢查來實現(xiàn)的。

二、企業(yè)內(nèi)部會計制度的主要特征

企業(yè)內(nèi)部會計制度是指在國家統(tǒng)一會計規(guī)范的指導(dǎo)和約束下，由企業(yè)自行設(shè)計的，旨在恰當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計原則、程序和方法。作為會計工作的具體規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部會計制度與統(tǒng)一會計規(guī)范相比，具有如下特征：

1.范圍專一

企業(yè)會計制度一般是在總會計師或財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由財會人員針對企業(yè)的經(jīng)營特點和管理需要制定的，其有效范圍僅限于一個特定的企業(yè)或企業(yè)集團，不具有普遍適用性。

2.內(nèi)容條例務(wù)實

企業(yè)內(nèi)部會計制度旨在通過揭示企業(yè)會計活動的特殊性，解決實際工作中遇到的各種問題，保證會計核算和會計管理工作的正常運行。因此其組成內(nèi)容與條例力求詳實具體，避免概括抽象。

3.程序方法明確

企業(yè)內(nèi)部會計制度規(guī)定的會計事項處理程序和方法力求直觀明確，防止伸縮性，一般不留余地。例如：固定資產(chǎn)折舊使用的方法，分類折舊率的確定；壞帳損失估計采用的方法；物資采購成本核算的方法；賬務(wù)處理采用何種組織程序等都應(yīng)明文規(guī)定。由此可見，企業(yè)內(nèi)部會計制度具有比較強的可操作性。

三、企業(yè)內(nèi)部會計制度主要內(nèi)容

從會計實踐的范圍與內(nèi)容及會計工作的目標與要求方面，建立《企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度》，明確公司財務(wù)管理職能、權(quán)限及基本任務(wù)，要求直屬企業(yè)、全資公司、控股公司采用并遵守。

1.會計工作基本條件方面的制度

（1）規(guī)范會計憑證的種類、格式、用途及填制、審核要求。根據(jù)實際，設(shè)置原始憑證、記賬憑證、記賬憑證匯總表。記賬憑證按用途分為收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證，由出納統(tǒng)一編號。

（2）規(guī)范使用賬簿種類、格式、登記要求及方法。設(shè)置總分類賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

（3）規(guī)范提供內(nèi)外會計信息的報表種類、指標及編報要求等，其主要作用體現(xiàn)在保證會計核算工作的正常開展。

2.會計管理方面的制度

為了使企業(yè)內(nèi)部的會計管理更加規(guī)范，針對企業(yè)的實際情況，制定了相關(guān)的會計管理辦法及相關(guān)制度。

（1）保證經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，防止錯誤發(fā)生的內(nèi)部控制制度。

（2）計量工作實行三級會計核算辦法。實行三級會計核算辦法，要求三級部門在各自的成本指標范圍內(nèi)，加強成本管理，承擔(dān)完成降低成本任務(wù)的經(jīng)濟責(zé)任。財務(wù)部負責(zé)編制企業(yè)成本計劃，下達成本和節(jié)約指標，定期計算產(chǎn)品成本，控制和檢查成本計劃定額的執(zhí)行，組織成本分析，制定內(nèi)部經(jīng)濟核算辦法。

（3）加強內(nèi)部經(jīng)濟核算，明確部門經(jīng)濟責(zé)任，考核其工作業(yè)績的內(nèi)部結(jié)算制度。

（4）揭示工作中出現(xiàn)的問題及產(chǎn)生的原因，尋求解決措施的會計分析制度。

（5）發(fā)揮會計預(yù)測決策作用的會計預(yù)測決策制度等。

制定這些制度旨在強化會計管理功能，充分發(fā)揮會計的管理作用。

3.建立、完善內(nèi)部會計控制規(guī)范

（1）建立合理的會計工作組織體系。根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備符合條件的專職會計人員，同時要明確單位負責(zé)人對會計師工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，以及會計機構(gòu)負責(zé)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)等。

（2）建立會計人員崗位責(zé)任制。會計崗位的設(shè)置既要符合本單位實際需要，更要符合內(nèi)部控制要求，真正做到不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一在崗會計人員都有相應(yīng)的崗位責(zé)任制，做到權(quán)責(zé)分明，且會計人員的崗位要定期輪換。

（3）建立原始記錄、會計檔案管理制度及會計稽核制度。統(tǒng)一各項記錄的內(nèi)容、格式和填制方法，對原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等，均要明確有關(guān)人員職責(zé)。設(shè)立會計稽核人員。稽核人員要符合有關(guān)規(guī)定的要求，要有明確的分工和職責(zé)。會計檔案要由專人管理，會計資料的歸檔、調(diào)閱、銷毀等要有明確的管理制度。

（4）建立憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度。主要是根據(jù)會計制度的要求，使用會計科目，設(shè)置會計賬簿，對外報送會計報表等。大連供電公司根據(jù)自身特點制定了會計科目使用規(guī)則。

（5）建立財產(chǎn)管理制度。規(guī)范固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等，要有相應(yīng)的購進、領(lǐng)用、報廢、處理等制度。按照國家財政部的相關(guān)文件規(guī)定，確定固定資產(chǎn)折舊實行直線法，并按照設(shè)備的不同分類確定同類資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的購進、調(diào)撥、出售等建立臺賬。建立財產(chǎn)物資定期盤存制度，賬賬、賬實核對制度，財產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢核銷、批準權(quán)限及責(zé)任制度等，同時做出盤盈、盤虧的會計處理。對于材料的采購及核算實行實際成本法。另外，根據(jù)材料采購及領(lǐng)用的業(yè)務(wù)量較大的特點，還專門設(shè)置了一名材料核算會計，以保證材料核算的準確性。

（6）建立產(chǎn)品銷售與往來款項對賬管理制度。主要制定所售產(chǎn)品的價格管理制度及貨款回籠管理制度。在貨款回籠制度方面，要特別注重所售產(chǎn)品的賒銷管理，要根據(jù)不同單位的信譽狀況、經(jīng)濟實力，制定不同的賒銷時間、金額，明確賒銷批準權(quán)限、責(zé)任等。財務(wù)部要定期向單位銷售部提供應(yīng)收賬款明細供其及時核對清繳，對于長期未能收回的賬款，財務(wù)人員幫助銷售部對其進行分析，共同商討找出解決方案。在賬務(wù)上按比例計提壞賬準備。

（7）建立貨幣資金管理制度。在資金籌集上，要合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。對于基層部門的資金需求，先向財務(wù)部提交項目的可研報告書和資金的使用預(yù)算書，經(jīng)過一定的分析和論證后，由財務(wù)部負責(zé)籌措和調(diào)配資金，特殊大額的資金需求，應(yīng)經(jīng)過總經(jīng)理辦公會批準通過。在資金使用上，要嚴加調(diào)控，堅持先經(jīng)營、后消費，先重點、后一般的原則，按照事先的資金使用計劃和相應(yīng)的工作進度由財務(wù)部予以控制。在資金籌集過程中確需發(fā)生的擔(dān)保事項，應(yīng)進行認真的考察分析，做出分析報告書，提交總經(jīng)理辦公會批準通過。

（8）建立費用支出管理制度。費用支出制度要本著需要、節(jié)約、合理的原則制定，企業(yè)需要支出的經(jīng)營和管理費用，如差旅費、辦公費、醫(yī)療費、電話費、招待費、水電費等，要有相應(yīng)的管理制度。制度中要明確相應(yīng)的審批人員、審批權(quán)限、審批程序、報銷程序及責(zé)任等。根據(jù)自身特點于每年年初由公司領(lǐng)導(dǎo)與各相關(guān)的行政部門簽訂部門費用支出合同，合同對于行政部門各項經(jīng)營和管理費用的支出范圍及限額做出明確規(guī)定，按照該部門以前年度各項費用發(fā)生額作為基數(shù)做以適當(dāng)調(diào)整。財務(wù)部將按照此合同的規(guī)定，對各部門的費用支出予以報銷核算。當(dāng)部門支出總量或明細費用超出合同規(guī)定限額時，無特殊情況下，財務(wù)部將停止其報銷。在年終財務(wù)就各部門費用支出情況進行匯總分析，對于行政部門按照年初規(guī)定節(jié)約限額部分，按照單位有關(guān)規(guī)定予以獎勵。這樣不但可以大幅度降低單位經(jīng)營管理費用的支出，又調(diào)動了職工的積極性，為企業(yè)帶來了較大的收益。

（9）建立會計報表及財務(wù)分析制度。規(guī)范按照國家有關(guān)規(guī)定、正確及時編制會計報表、會計報表附注及說明書等，明確編制會計報表的責(zé)任人、獎懲辦法及上報范圍等。同時，制定財務(wù)分析制度，主要包括編寫財務(wù)分析的責(zé)任人、分析的時間、方式、內(nèi)容和方法及上報范圍等。

（10）建立預(yù)算管理制度。規(guī)范預(yù)算項目、預(yù)算范圍、預(yù)算申報、審批程序及監(jiān)督考核預(yù)算執(zhí)行情況。制定企業(yè)內(nèi)部會計制度，旨在強化會計管理功能，充分發(fā)揮會計的管理作用。大連供電公司現(xiàn)實行分級預(yù)算統(tǒng)一合并匯總的預(yù)算管理方法：各基層單位部門年初按照本單位部門的年度計劃并參照以前年度的收入支出情況，向財務(wù)部門提交固定格式的預(yù)算說明書。再由財務(wù)部統(tǒng)一匯總合并形成本單位的總預(yù)算。財務(wù)部門在日常核算中按照基層部門的預(yù)算，對其執(zhí)行情況予以監(jiān)督考核。

經(jīng)過對會計管理制度、財務(wù)核算制度的制訂和實施，在實踐中不斷完善制度，統(tǒng)一了會計核算，加強了財務(wù)管理，減少了風(fēng)險，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展起到了有效的促進作用。