“免疫系統(tǒng)”理論下國(guó)家審計(jì)的職能與作用

摘 要 劉家義審計(jì)長(zhǎng)創(chuàng)造性地提出了國(guó)家審計(jì)的”免疫系統(tǒng)”理論，這一理論的提出是在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)馭下對(duì)審計(jì)理念的重大創(chuàng)新，是解決社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)問(wèn)題的一種創(chuàng)新性思維，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)具有理論研究?jī)r(jià)值和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。本文從國(guó)家審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)特征入手，論述了國(guó)家審計(jì)的職能，并分析了提高國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的途徑。

關(guān)鍵詞 國(guó)家審計(jì) 免疫系統(tǒng) 職能作用

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’”，這是中華人民共和國(guó)審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次提出的，從而引出了國(guó)家審計(jì)的免疫系統(tǒng)論。國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論是我國(guó)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)、職能和定位理論發(fā)展過(guò)程中的里程碑式的論述。它的提出對(duì)在新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)下的審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展都創(chuàng)造了新的契機(jī)。它是解決社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個(gè)新的階段時(shí)遇到的審計(jì)問(wèn)題的一種創(chuàng)新性思維，它促進(jìn)對(duì)審計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的進(jìn)一步思考。免疫系統(tǒng)論的提出既推動(dòng)審計(jì)基礎(chǔ)理論的深入研究，也指出未來(lái)審計(jì)的發(fā)展方向，推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的跨越式發(fā)展。

一、國(guó)家審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的理論分析

現(xiàn)代醫(yī)學(xué)中免疫系統(tǒng)的概念是指是指生物的淋巴器官及其他器官內(nèi)的淋巴組織等在與各種致病因子的長(zhǎng)期不斷斗爭(zhēng)中形成的、保護(hù)自身的防御性結(jié)構(gòu)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)的國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論是在當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)下，總結(jié)國(guó)家審計(jì)多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和海外先進(jìn)審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求下提出的科學(xué)新命題。這個(gè)命題是在新的歷史時(shí)期對(duì)國(guó)家審計(jì)的性質(zhì)、功能做出的形象比喻和新的歷史定位，為審計(jì)理論研究開(kāi)辟了新空間，賦予國(guó)家審計(jì)新的內(nèi)涵。同時(shí)，也拓展了審計(jì)工作的外延，對(duì)于進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)監(jiān)督制度和有效地開(kāi)展審計(jì)工作，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行具有及其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、“免疫系統(tǒng)”理論下的國(guó)家審計(jì)的職能

根據(jù)醫(yī)學(xué)上免疫學(xué)研究成果，免疫系統(tǒng)具有三種基本功能： （1）免疫防御，即抗感染免疫，主要指機(jī)體針對(duì)外來(lái)抗原（如微生物及其毒素）侵襲的免疫保護(hù)作用； （2）免疫自穩(wěn)，即免疫系統(tǒng)能及時(shí)識(shí)別、清除體內(nèi)損傷或衰老的細(xì)胞，但對(duì)機(jī)體正常的細(xì)胞不發(fā)生攻擊，同時(shí)修補(bǔ)受損器官和組織，使其恢復(fù)原來(lái)的功能，以維持自身內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的一種生理功能； （3）免疫監(jiān)視，即因各種機(jī)體內(nèi)外因素的影響，正常個(gè)體的組織細(xì)胞不斷發(fā)生畸變和突變，免疫系統(tǒng)及時(shí)識(shí)別此類(lèi)復(fù)制錯(cuò)誤或突變細(xì)胞并將其清除的功能。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“免疫系統(tǒng)”，也應(yīng)該具有這三大功能。

（一）防御功能。

中國(guó)國(guó)家審計(jì)的系統(tǒng)性和批判性保證審計(jì)機(jī)關(guān)能夠更早地感受到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法違規(guī)和效益問(wèn)題所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，更早地揭示風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的危害，更快地運(yùn)用法定權(quán)限去查處產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因并減少各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和防御各種風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大；同時(shí)，也能更及時(shí)地建議政府和相關(guān)的權(quán)力機(jī)關(guān)，運(yùn)用各種政治資源、經(jīng)濟(jì)資源、社會(huì)資源從根源上去消除這些風(fēng)險(xiǎn)。 國(guó)家審計(jì)通過(guò)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題去分析和揭示體制、機(jī)制、制度方面存在的漏洞和缺陷，有針對(duì)性地提出相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策和建議，從源頭上規(guī)范經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行秩序，彌補(bǔ)漏洞，為政府履行公共受托責(zé)任提供及時(shí)、準(zhǔn)確和有用的信息，促進(jìn)提高政府治理績(jī)效，從根本上抵御類(lèi)似問(wèn)題的再次發(fā)生。從而健全制度，完善法律，使國(guó)家審計(jì)真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的職能，以維護(hù)國(guó)家利益，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的健康發(fā)展。

（二）自穩(wěn)功能。

中國(guó)國(guó)家審計(jì)可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。國(guó)家審計(jì)憑借其威懾作用及獨(dú)立、客觀、公正的超脫地位，能夠及時(shí)地感應(yīng)到違法違規(guī)、貪污腐敗、鋪張浪費(fèi)等現(xiàn)象侵蝕經(jīng)濟(jì)社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)，分析其可能對(duì)系統(tǒng)總體產(chǎn)生危害的苗頭性、傾向性問(wèn)題，提前發(fā)出警報(bào)，及時(shí)建議政府部門(mén)采取行之有效的預(yù)防控制措施，加大查處重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題的力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，增強(qiáng)治理系統(tǒng)的 “免疫力”。與此同時(shí)，國(guó)家審計(jì)向政府提出建設(shè)性的改進(jìn)意見(jiàn)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)治理和微觀經(jīng)營(yíng)管理起到改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用，以維持國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，保障經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定。

（三）監(jiān)督職能。

根據(jù)法律規(guī)定，審計(jì)的首要職責(zé)是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯(cuò)糾弊，糾正對(duì)規(guī)則、秩序和決策的背離和偏差。國(guó)家審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，這是由國(guó)家審計(jì)的性質(zhì)決定的。國(guó)家審計(jì)必須揭露和查處違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪，督促被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運(yùn)行；制止損失浪費(fèi)、奢侈鋪張、不合理利用資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國(guó)家安全、破壞民主法治等行為，從而查明錯(cuò)誤弊端，判斷管理缺陷，追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任并依法對(duì)這些行為進(jìn)行懲戒。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從依法檢查到依法評(píng)價(jià)，從依法作出審計(jì)處理處罰決定到督促?zèng)Q定的執(zhí)行，無(wú)不體現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。國(guó)家審計(jì)不僅對(duì)政府部門(mén)和企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，而且對(duì)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)。國(guó)家審計(jì)不僅對(duì)國(guó)有資產(chǎn)及國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施具體的業(yè)務(wù)監(jiān)督，即綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，同時(shí)還對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和專(zhuān)業(yè)監(jiān)督部門(mén)實(shí)施再監(jiān)督，亦即對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反映宏觀政策落實(shí)中出現(xiàn)的新情況、新信息，從而推進(jìn)相關(guān)政策措施的完善，更好地發(fā)揮宏觀政策的導(dǎo)向作用。

三、提高并充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的途徑

國(guó)家審計(jì)要扮演好其“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的角色，充分發(fā)揮其作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，需要構(gòu)建富有活力、行之有效的運(yùn)行機(jī)制，需要健全和完善法律體制和制度，需要文化建設(shè)與理論創(chuàng)新的強(qiáng)力支撐，需要各級(jí)各部門(mén)的協(xié)同配合。為了進(jìn)一步拓展和深化國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理，更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，中國(guó)的國(guó)家審計(jì)宜立足于本國(guó)、著眼于世界，立足于民生、著眼于國(guó)計(jì)，立足于監(jiān)督、著眼于免疫，立足于審計(jì)、著眼于治理。為了充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，應(yīng)著力于以下幾個(gè)方面：

（一）以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)， 樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念。

我國(guó)現(xiàn)階段的制度背景決定了國(guó)家審計(jì)必須貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。審計(jì)創(chuàng)新的核心是審計(jì)理念的創(chuàng)新。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”是新形勢(shì)下創(chuàng)新審計(jì)理念的典范，它的提出，使我們?nèi)嬲_地認(rèn)清了審計(jì)的本質(zhì)和定位， 它要求審計(jì)在更大范圍、 更高層次上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，樹(shù)立全面、系統(tǒng)、整體的理念，符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的實(shí)際，自覺(jué)把審計(jì)工作融入到服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局之中。為此，在審計(jì)工作中要轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S定勢(shì)和思維方法，剔除原有的一些不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的習(xí)慣做法，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，樹(shù)立宏觀意識(shí)、全局意識(shí)、協(xié)調(diào)發(fā)展意識(shí)、群眾利益意識(shí)，積極研究和探索新形勢(shì)下審計(jì)工作服務(wù)的新思路、新途徑和新方法，促進(jìn)審計(jì)工作自身的發(fā)展，樹(shù)立起符合科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)要求的審計(jì)新理念，即發(fā)展的理念、服務(wù)理念、審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性理念、大局理念、價(jià)值理念、文明審計(jì)理念等一系列促進(jìn)審計(jì)工作又好又快發(fā)展的理念，使審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能得到更高層次的發(fā)揮。

（二）建立和完善各級(jí)各部門(mén)的協(xié)調(diào)機(jī)制及國(guó)家審計(jì)的創(chuàng)新機(jī)制。

要切實(shí)發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能， 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)中各級(jí)各部門(mén)的積極協(xié)調(diào)配合。若是僅僅依靠審計(jì)機(jī)關(guān)自己的力量，其他部門(mén)不作為、不支持、不配合，甚至人為地設(shè)置障礙、阻撓抵制、制造矛盾，則國(guó)家審計(jì)難以充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，各種風(fēng)險(xiǎn)將危及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康安全，最終既損害國(guó)家利益，又損害人民利益。國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”需要調(diào)動(dòng)全社會(huì)各方面的資源和力量，建立各部門(mén)之間的溝通機(jī)制和交叉問(wèn)題的處理機(jī)制，形成一個(gè)互利互助的協(xié)調(diào)體系，積極配合，廣泛協(xié)同，形成合力，共同防御并消除威脅國(guó)家機(jī)體的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)狀況不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中不斷出現(xiàn)新情況、產(chǎn)生新問(wèn)題。對(duì)此，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)運(yùn)行的國(guó)家審計(jì)，就需要構(gòu)建和完善國(guó)家審計(jì)的創(chuàng)新機(jī)制，通過(guò)不斷地創(chuàng)新審計(jì)理論、審計(jì)制度、審計(jì)管理方式、審計(jì)技術(shù)方法等來(lái)逐步完善“免疫系統(tǒng)”，不斷增強(qiáng)“免疫系統(tǒng)”的免疫力，持續(xù)發(fā)揮免疫功能。

（三）全方位提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

充分發(fā)揮審計(jì) “免疫系統(tǒng)” 的功能和作用，必然對(duì)審計(jì)本身提出更高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持以人為本，堅(jiān)持改革創(chuàng)新，完善審計(jì)法規(guī)制度，強(qiáng)化審計(jì)管理，深化人事制度改革，不斷優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，全方位提高審計(jì)人員素質(zhì)，著力打造政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律的審計(jì)干部隊(duì)伍，為審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)的思想保證和人才支撐，逐步建立健全適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要的審計(jì)管理機(jī)制。轉(zhuǎn)變思維定式，創(chuàng)新審計(jì)機(jī)關(guān)人才引進(jìn)機(jī)制，提高人才引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先聘用復(fù)合型人才；健全審計(jì)機(jī)關(guān)人才選拔機(jī)制，優(yōu)先提拔具備過(guò)硬專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的人才；完善激勵(lì)機(jī)制， 調(diào)動(dòng)和提高審計(jì)人員自覺(jué)、主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，不斷吸收國(guó)內(nèi)外新型的審計(jì)方式方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

審計(jì)干部隊(duì)伍要加強(qiáng)精神文明建設(shè)，倡導(dǎo)文明審計(jì)，弘揚(yáng)“依法、求實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神，不斷加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和反腐倡廉教育，增強(qiáng)對(duì)外界腐蝕的抵抗力、免疫力，保證作為“免疫系統(tǒng)細(xì)胞”的審計(jì)隊(duì)伍的健康發(fā)展。通過(guò)充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的作用，逐步清除國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中出現(xiàn)的違法違規(guī)、貪污腐敗、鋪張浪費(fèi)、效率低下及破壞和諧環(huán)境等“病害”，逐步凈化國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的系統(tǒng)環(huán)境。

（作者單位：蘇州市職業(yè)大學(xué)商學(xué)院）

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