試論全面預(yù)算對(duì)提高國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的杠桿效應(yīng)

摘 要 國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著非常重要的作用。而全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其管理是否完善，執(zhí)行是否到位，關(guān)系著國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績狀況。但是在國有企業(yè)近年來的財(cái)務(wù)管理中，卻由于改革不到位、管理不到位、管理觀念不深入等多方面的因素，導(dǎo)致國有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理觀念淡薄，甚至排斥全面預(yù)算管理。本文將結(jié)合目前國有企業(yè)全面預(yù)算管理的狀況，探討國有企業(yè)應(yīng)該如何更有效地發(fā)揮全面預(yù)算的杠桿作用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的經(jīng)營業(yè)績和目標(biāo)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 全面預(yù)算 杠桿效應(yīng)

中圖分類號(hào)：F22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

全面預(yù)算管理通過分配企業(yè)人、財(cái)、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)并對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度和費(fèi)用支出進(jìn)行控制，通過對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、采購計(jì)劃、銷售計(jì)劃等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面的總體預(yù)測，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的支出與預(yù)算指標(biāo)緊密結(jié)合，是一種具有控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營機(jī)制，對(duì)提高國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有毋庸置疑的杠桿作用。

一、我國國有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

2000年，國家經(jīng)貿(mào)委把“推行全面預(yù)算管理”寫入《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見》中，標(biāo)志著國有企業(yè)全面預(yù)算進(jìn)入了實(shí)施階段。2002年7月24日，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步提出了公司應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。繼而個(gè)別中央企業(yè)和各省市國有大中型企業(yè)建立了較為完善全面預(yù)算管理體系，但是絕大多數(shù)國有企業(yè)特別是地方性國有企業(yè)，仍然對(duì)全面預(yù)算的概念理解不深刻，甚至持反對(duì)或無所謂態(tài)度。

（一）財(cái)務(wù)管理制度體系不健全，缺乏全面預(yù)算管理辦法。

國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度作為我國國有企業(yè)市場化轉(zhuǎn)型的重要支撐體，在很大程度上影響著一個(gè)企業(yè)的發(fā)展程度和方向。從制度建立上來看，雖然多數(shù)的國有企業(yè)都有著自身的財(cái)務(wù)管理制度，但普遍沒有制定全面預(yù)算管理辦法，大部分都只是制定了簡單的、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法。而且還存在即使制定全面預(yù)算管理制度，但在執(zhí)行上卻沒有相應(yīng)制度的制約。

（二）企業(yè)職員自身素質(zhì)有待提高。

從全面預(yù)算管理理念上來看，國有企業(yè)職員的管理意識(shí)不強(qiáng)。在當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以往在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的管理觀念和管理方式已經(jīng)不再適應(yīng)改革的步伐。企業(yè)職員素質(zhì)停留不前，與已執(zhí)行現(xiàn)代化企業(yè)管理的私營企業(yè)或外資企業(yè)的職員素質(zhì)差距越來越大，同時(shí)也沒有開展系列的全面的新時(shí)代業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，普遍受傳統(tǒng)的管理理念左右，認(rèn)為實(shí)行全面預(yù)算管理是畫蛇添足，這在很大程度上阻礙了全面預(yù)算在國有企業(yè)中的推行。即使個(gè)別企業(yè)執(zhí)行了全面預(yù)算，但在編制過程中敷衍了事，走過場，導(dǎo)致預(yù)算只做了表面工作，沒有真正意義上發(fā)揮預(yù)算的作用。

（三）領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不夠。

國有企業(yè)高層管理者沒有充分認(rèn)到全面預(yù)算管理的重大意義，認(rèn)為預(yù)算管理只是單個(gè)部門的工作。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)者，對(duì)全面預(yù)算管理的概念全然不懂，把全面預(yù)算管理與實(shí)際完成情況混為一談，認(rèn)為全面預(yù)算管理根本無法實(shí)現(xiàn)，實(shí)際完成情況是多少就是多少；或認(rèn)為預(yù)算就是考核，兩者混為一談。

二、國有企業(yè)全面管理的建立和改進(jìn)

（一）制定并完善全面預(yù)算管理制度。

要制訂并完善國有企業(yè)的全面預(yù)算管理制度，就必須建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部監(jiān)控制度，健全制度管理體系。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理。

（二）培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)能力精湛的財(cái)務(wù)管理人才。

全面預(yù)算應(yīng)由財(cái)務(wù)部牽頭和指導(dǎo)，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)出一批具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)理論知識(shí)、政策法規(guī)并對(duì)所提供的有關(guān)背景資料能進(jìn)行分析、判斷和處理業(yè)務(wù)的綜合能力的財(cái)務(wù)管理人才，這是做好全面預(yù)算的前提，也為國有企業(yè)培養(yǎng)高端人才打下了良好的基礎(chǔ)。對(duì)當(dāng)前國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者而言，其知識(shí)結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的素質(zhì)都有待進(jìn)一步提高，只有能適應(yīng)將來財(cái)務(wù)管理的不斷發(fā)展，才能保證國有企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)突破。

（三）加快預(yù)算管理信息化建設(shè)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益快速發(fā)展，國有企業(yè)的信息化建設(shè)顯得尤為重要，國有企業(yè)要建立全面預(yù)算管理并不斷適應(yīng)未來的發(fā)展，就必須建立相應(yīng)的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，這也是實(shí)行全面預(yù)算最大的資金成本投入。這不僅要對(duì)建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃，而且必須對(duì)整個(gè)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行整體規(guī)劃。從企業(yè)基礎(chǔ)信息化做起，按照先易后難、分步實(shí)施的原則，按照順序分階段推進(jìn)，否則在沒有總體規(guī)劃的前提下，孤立地建立起各自的子系統(tǒng)，對(duì)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理信息化必然會(huì)造成極大的投資風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)必須加快全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)硬件技術(shù)、系統(tǒng)軟件和支持軟件技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)促進(jìn)各種信息系統(tǒng)功能的多樣化，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)。這樣國有企業(yè)才能充分發(fā)揮信息化的優(yōu)勢(shì)，提高全面預(yù)算的編制準(zhǔn)確度和效率，加強(qiáng)全面預(yù)算的監(jiān)督功效，保證全面預(yù)算管理發(fā)揮對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的杠桿作用。

三、全面預(yù)算管理杠桿效應(yīng)的具體表現(xiàn)

（一）實(shí)行全面預(yù)算管理，可以進(jìn)一步提高國有企業(yè)經(jīng)營管理水平。

管理粗放、制度不健全、制度執(zhí)行不到位、成本居高不下、管理效率低下等等因素將嚴(yán)重制約國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高國有企業(yè)經(jīng)營管理水平是提高經(jīng)濟(jì)效益的前提條件。而全面預(yù)算以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為編制起點(diǎn)，是戰(zhàn)略目標(biāo)在經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)籌劃、資本運(yùn)作等方面的體現(xiàn)和細(xì)化。全面預(yù)算管理可以將復(fù)雜的物流、現(xiàn)金流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)融會(huì)在內(nèi)，促使國有企業(yè)從粗放型管理向集約型發(fā)展；所有的業(yè)務(wù)支出與預(yù)算緊密結(jié)合，使得成本嚴(yán)格控制在預(yù)算目標(biāo)值以內(nèi)，大大提高企業(yè)成本控制能力。

（二）實(shí)行全面預(yù)算管理，可以進(jìn)一步推動(dòng)國有企業(yè)做大做強(qiáng)趨勢(shì)。

近年來國有企業(yè)在做大做強(qiáng)方面取得了可喜的成效。作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是提高管理水平的一個(gè)重要方式。企業(yè)只有做大做強(qiáng)，才能發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，從而降低企業(yè)經(jīng)營成本。小企業(yè)想做大，大企業(yè)想做好，好企業(yè)想做強(qiáng)，不少企業(yè)都嘗試通過推行全面預(yù)算管理，來提高自己的內(nèi)功。而全面預(yù)算管理是一種全要素、全過程、全方位的管理方法。運(yùn)用這種方法，我們可做出全面預(yù)算方案，它預(yù)計(jì)了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)成果相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的所有資源、所有活動(dòng)進(jìn)行整合，因此通過全面預(yù)算的運(yùn)作和管理，能夠充分發(fā)揮系統(tǒng)的效益。

（三）實(shí)行全面預(yù)算管理，可以進(jìn)一步有效發(fā)揮考評(píng)與激勵(lì)職能。

全面預(yù)算管理對(duì)各級(jí)責(zé)任單位應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)采取定量的形式加以確定，根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各子公司（部門）甚至每名員工進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，激發(fā)員工的主動(dòng)參與意識(shí)，調(diào)動(dòng)全體員工昂揚(yáng)向上的精神、創(chuàng)新求變的意念，這是我們企業(yè)凝聚力之所在，發(fā)展動(dòng)力之所在，才能使公司目標(biāo)與員工目標(biāo)保持一致，從而有效的完成預(yù)算管理，促成企業(yè)年度業(yè)績目標(biāo)的完成。全面預(yù)算管理在為績效考核提供參照值的同時(shí)，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確保考核結(jié)果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用。

（四）實(shí)行全面預(yù)算管理，可以進(jìn)一步優(yōu)化國企資源配置。

全面預(yù)算體系中有一部分?jǐn)?shù)據(jù)會(huì)直接衡量下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)、實(shí)物與人力資源的規(guī)模，可以用來作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。現(xiàn)代化企業(yè)在編制投資預(yù)算的過程中，利用其過去調(diào)研項(xiàng)目所收集的數(shù)據(jù)資源，實(shí)施按照選擇性定價(jià)原理為基準(zhǔn)的資源分配方法。全面預(yù)算系統(tǒng)可以整合經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)和電腦方面的預(yù)測來為現(xiàn)代化企業(yè)制定出適用于高風(fēng)險(xiǎn)、高投資調(diào)研和項(xiàng)目發(fā)展的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

（五）實(shí)行全面預(yù)算管理，可以進(jìn)一步提高經(jīng)營收入、節(jié)約經(jīng)營成本。

國有企業(yè)通過對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用等因素的預(yù)測，并配合以管理報(bào)告與績效獎(jiǎng)懲措施，可以對(duì)下一年度的實(shí)際經(jīng)營水平進(jìn)行日常監(jiān)控與決策。當(dāng)收入、成本費(fèi)用水平偏離預(yù)算時(shí)， 企業(yè)決策者就可以根據(jù)管理報(bào)告中所反映的問題采取必要的管理措施，加以改進(jìn)。而且考慮到收入與成本費(fèi)用間的配比關(guān)系，全面預(yù)算管理可以為收入水平增長情況下的成本節(jié)約提供較為精確的估計(jì)，而成本控制的好壞直接決定著經(jīng)營目標(biāo)的能否實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，在國有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理任重道遠(yuǎn)，但只要樹立正確的全面預(yù)算管理理念并在企業(yè)全范圍執(zhí)行，將會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績帶來無法想象的杠桿效應(yīng)。其關(guān)鍵環(huán)節(jié)是各個(gè)責(zé)任預(yù)算部門，充分發(fā)揮部門主管的主觀能動(dòng)性，對(duì)企業(yè)的發(fā)展將起到事半功倍的效果。

（作者：現(xiàn)就職于溫州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資集團(tuán)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士）

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