關于我國職業教育校企合作稅收優惠政策的思考

摘 要 稅收減免政策是激勵企業參與職業教育辦學必需的良策之一。為推進職業教育校企合作的發展，中央政府和某些地方政府相繼出臺了一系列稅收優惠政策，但總體上此方面的政策仍存在權威性、系統性、可操作性、吸引力等多方面不足。在制定稅收優惠政策時，可適當降低享受優惠政策的準入條件，讓企業感到“可行”；擴大稅收優惠的減免范圍和力度，讓企業感到“心動”；完善法與法之間的一致性，讓政策執行者有法可依。

關鍵詞 職業教育；校企合作；稅收優惠政策

中圖分類號 G719.2 文獻標識碼 A 文章編號 1008-3219（2013）28-0044-04

作為職業教育發展的必由之路，校企合作一直是倍受關注的話題。學術界就如何促進職業教育校企合作的發展進行了諸多探討，并提出了許多對策建議，其中不乏有完善稅收優惠政策之類的建議。本文主要聚焦于我國職業教育的校企合作稅收優惠政策，對現有政策進行梳理與分析，找到其不足之處，并提出相應建議。

一、我國現有的職業教育校企合作稅收優惠政策

為推進職業教育校企合作的開展，中央政府相繼出臺了系列稅收優惠政策。如，《財政部 國家稅務總局關于企業支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]107號）規定：“凡與中等職業學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。”

《國家稅務總局企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發[2007]42號）依據財稅[2006]107號文精神做了進一步規定，規定“接收實習生的企業與學生所在學校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協議”。“對未與學校簽訂實習合作協議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協議的企業，其支付給實習生的報酬，不得列入企業所得稅稅前扣除項目”。“企業雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協議，如出現未滿三年停止履行協議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業應調增應納稅所得額，補征企業所得稅，并依法加收滯納金；對因企業主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協議情況的，不再補征企業所得稅和加收滯納金。”

此外，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規定，“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。

二、現有校企合作稅收優惠政策存在的問題

盡管我國已對企業參與職業教育與培訓出臺了相關的稅收優惠政策，有些地方政府還專門出臺了促進職業教育校企合作的實施意見，但總體上此方面的政策存在權威性、系統性、可操作性、吸引力不足等問題。

（一）準予稅收減免的條件不盡合理

財稅[2006]107號和國稅發[2007]42號規定企業必須與學校簽訂三年以上實習合作協議，才能享受文件規定的企業所得稅稅前扣除的政策。雖然該規定在某種程度上維護了學校的權益，但是在現今變化如此之快的時代，企業與一所學校簽訂三年以上學生實習合作協議將存在很大風險，企業的合作積極性受挫。況且現實中有很多企業根本就不了解上述優惠政策。2011年由濟南工程職業技術學院林英進行的96家山東省內企業調研發現，“有50.0%的企業對國家稅務總局印發的《企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》不了解”[1]。

（二）稅收優惠政策的吸引力不夠

以一家年營業額為5億元的企業為例，假設該企業一年內共接收10名學生進行三年的實習，按每月支付每位學生實習報酬1500元計算，每年該企業共需支付學生實習報酬總額18萬元，按照現有的營業所得稅繳納方法和國稅發[2007]42號文規定，企業因接收學生實習，每年可少繳納4.5萬元的稅收。對一家年營業額5億元的企業來說，4.5萬元的數據可以說是吸引力不大。這表明，現有的優惠條件吸引力不足，需要進一步加強。

（三）有關稅收優惠的法律體系不夠健全

一是相關法律、條文之間缺乏一致性。如，盡管財稅[2006]107號和國稅發[2007]42號制定了企業支付實習生報酬稅前扣除辦法，但《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）并沒有相關規定。法與法之間的不一致，讓執法部門難以執行。二是相關規定不健全。如，可享受稅收優惠政策的校企合作項目僅包括支付給學生的企業實習費，企業參與合作所發生的其他投入還有許多尚未被納入稅收優惠范圍，如企業在學生實習期間所產生的實習耗材費、企業指導教師的誤工費、企業參與院校實訓基地建設的設備投入等。三是缺少可操作的實施細則。有些國家出臺的相關政策和法規，但因地方政府沒有配套的實施細則，導致許多政策和法規難以執行。

（四）稅收政策對企業辦學不盡合理

我國《職業教育法》、《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》以及諸多政府文件和領導講話中，都提到“鼓勵有條件的大型企業舉辦職業教育”。這樣的指導思想無疑有其合理的一面，然而對于“有條件的大型企業”辦學經費也存在一個合法合理支出問題。目前企業的辦學經費一般屬于稅后支出，也就是說，企業完全是拿出自己的純利在辦學。在依法繳納了教育附加費的情況下，企業再拿出利潤來辦學無異于雙重納稅[2]。大型國有企業的辦學積極性自然受挫。

三、職業教育校企合作稅收優惠政策完善建議

（一）適當降低享受優惠政策的準入條件，讓企業感到“可行”

市場經濟以利益為中心，以市場為導向。自1992年黨的十四大報告明確提出建立社會主義市場經濟體制的改革目標以來，經過20多年的改革，我國社會主義市場經濟體制已基本確立且日趨完善。作為市場經濟的主體，企業在社會主義市場經濟體制改革中，已完全適應了社會主義市場經濟環境和規則，實行的是自主經營、自負盈虧的經營活動。根據新古典微觀經濟學的理論假設，在市場經濟下，企業以利潤最大化為目標，實現利潤最大化是企業制定決策的主導性因素。換句話說，企業開展一切內外部活動的基本機制均是市場機制。在一般性的校企合作決策中，企業將會對其投入、收益進行風險評估，若收益大于成本或與成本持平，企業將繼續“投入生產”，即合作；反之，合作則面臨終止的可能。對企業來說，參與職業教育辦學投入的成本主要有：資金、設備、人員、技術，其收益是人力資源——即可能獲得的技術技能人才（數量、素質以及與企業的契合度）、技術創造——即合作中可獲得的技術服務。

依據我國現有政策，企業須與職業學校簽訂三年及以上實習合作協議，才可享受實習生報酬稅前扣除的優惠政策。此時，企業將全面衡量三年中的成本投入與收益之比。顯然，三年的時間對于企業來說存在太多的不確定因素。因此，建議在企業支付實習生報酬稅前扣除上，根據企業發展的實際需要，將準入條件由原來的“簽訂三年以上（含三年）實習合作協議”降低為“簽訂不少于半年或一年的實習合作協議”。

（二）擴大稅收優惠的減免范圍和力度，讓企業感到“心動”

學生企業實習僅是我國職業教育校企合作的一個方面，僅根據企業接受學生實習所支付的實習費給予一定的稅收減免，難以刺激企業的合作興趣。因此，應盡一步擴大對企業稅收的減免范圍。

首先，企業接受學生實習發生的耗材費、設備折舊費、企業師傅的指導費等，可計入生產成本，享受營業額所得稅減免。相關費用須列出詳細的使用清單和計算方法，企業師傅指導費可根據各企業的員工工資水平按一定比例進行測算。由此也可保證學生的企業實習質量。

其次，企業與職業院校共建生產性實訓基地投入的資金或設備，可計入生產成本，給予一定的稅收減免。校企共建（生產性）實訓基地是我國職業院校普遍采用的合作模式之一，從外觀上看大多數院校的實訓條件得到改善，然而實際上這些生產性實訓基地對學生的技能培養到底起到了多少作用，仍值得關注。筆者走訪調研發現，某些院校建立的生產性實訓基地已成為企業以低價成本獲取利潤的場所，學生只是輪番在基地上從事簡單的重復性技能操作，于學生的技術技能發展和技術應用能力的培養并無多大作用。對于以追求利益最大化的企業來說，投入資金和設備建設實訓基地，首要目的當然是為了獲得一定利潤，培養學生的技能只是其次要任務或者說是出于職業院校提供的免費場地等而接受的條件。為改變生產性實訓基地已經存在的或可能存在的問題，國家應允許將企業投入到高職院校生產性實訓基地建設中的資本和設備計入其生產成本，確保企業的投入收益，同時也確保學生的實訓時間和質量。

第三，對企業捐贈給高職院校用于教學、實訓、科研等的設備免征增值稅。通過稅收減免等優惠政策促進社會慈善事業健康發展，是各國政府的慣用做法。而我國對于企業法人和個體經營戶以其“自產、委托加工或購買的貨物”，“視同銷售貨物行為”征收增值稅（《增值稅暫行條例實施細則》第四條）[3]。此外，《中華人民共和國海關總署第45號令》及《中華人民共和國海關總署公告2007年第13號》規定，國外捐贈的直接用于學校教學、科研的進口儀器設備可享受國家的免稅政策。那么為何國內企業捐贈卻不可享受。因此，建議完善《增值稅暫行條例實施細則》、《企業所得稅法》等，規定企業捐贈給職業院校等的新設備或舊設備可享受稅收減免，避免資源浪費，同時也可減輕職業院校的辦學成本，減輕政府舉辦教育的負擔。

（三）完善法與法之間的一致性，讓政策執行者有法可依

推進校企合作，是一項非常復雜的系統工程，不僅有賴于教育部門和職業院校的積極性，更有賴于企業行業的積極性，一些重大政策問題還涉及到財政、稅務和企業管理等綜合部門[4]。成熟的政策應形成一個體系，這一體系的結構是一個縱橫交錯的立體網絡模式。

職業教育具有強烈的社會屬性，校企合作涉及的部門多、范圍廣，因此在“母體法”的基礎上，還需要大量配套的、操作性強的法律法規政策做補充。從政策制定主體來看，既要有國家層面的宏觀政策，又要有各級地方政府層面的中觀政策和校企合作實施主體層面的微觀政策；從政策領域來看，既要有職業教育內部政策，又要有職業教育外部政策；從政策功能來看，既要有強制性和懲戒性政策，又要有激勵性政策和指導性政策，既要有執行政策，又要有監督政策[5]。

在校企合作稅收優惠政策上，一方面，要盡快完善《企業所得稅法》等，通過人大立法來約束和激勵企業的合作行為。目前，我國的十八大稅種中，僅個人所得稅、企業所得稅、車船稅這三個稅種，由全國人大立法確定了征收權，而其余稅種的征收合法性，均源自國務院所作的暫行規定和條例，也就是行政性規定[6]，法律的權威性受到影響。若在《企業所得稅法》中規定企業舉辦職業教育的行為以及執行或違反該行為將獲得的優惠政策或受到的懲罰，將增強校企合作法律的權威性。另一方面，要完善地方對相關法律的實施細則和執行效度，將地方政府落實中央政策法規的成效列為其政績考核指標之一。要強制各級政府部門盡快制定企業享受稅收優惠政策的實施細則，落實中央政府的有關政策方針。

總之，稅收減免政策是激勵企業參與職業教育辦學的良策之一，在制定相關政策時一定要考慮到可行、“誘人”且可操作。

參考文獻

[1]林英.高職院校校企合作現狀及構建機制的調研[J].中國大學教學，2011（7）：85-88.

[2]校企合作的成本問題不容忽視[EB/OL].http：//www.sczspx.com/h_scswsxxxwxq18.

[3]楊孟.我國應盡快實行實物捐贈稅收減免政策[EB/OL].http：//www.cenet.org.cn/shiping/article_detail.aspx？id=82.

[4]王繼平.校企合作是職業教育發展的戰略引擎[N].中國教育報，2010-4-3（3）.

[5]蘭小云.我國職業教育校企合作政策效度芻議[J].現代教育管理，2012（6）：72-74.

[6]收回稅收立法授權時機已成熟[N].新京報，2013-03-10.

Thinking of the Preferential Tax Policies for School-enterprise Cooperation of Vocational Education in China

LAN Xiao-yun

（Shanghai Vocational and Technical College of Electronics Information， Shanghai 201411， China）

Abstract Tax policy is one of the essential ways to incentive enterprises to participate in vocational education. In order to promote the development of school-enterprise cooperation in vocational education， the central government and some local governments have issued a series of preferential tax policies. But on the whole， these policies are still not enough authority， system， operability and attractiveness. In the formulation of preferential tax policy， we may appropriately reduce the access conditions to enjoy preferential policies， so that enterprises are “practical” preferential tax breaks； we may expand the range and intensity， so that enterprises are “heartbeat”； and we may improve the consistency between the law and the law to make policy put into force.

Key words vocational education； school-enterprise cooperation； preferential tax policies