淺談我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

【摘 要】稅收直接或間接的影響人們的收入、影響激勵(lì)機(jī)制以及自然人或法人的行為方式。一國稅制結(jié)構(gòu)的演進(jìn)，反映國家財(cái)政需求的變化。本文通過對(duì)稅制結(jié)構(gòu)演進(jìn)中針對(duì)流轉(zhuǎn)額征收的間接稅的比較分析，闡述對(duì)于我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，什么樣的稅制結(jié)構(gòu)更為合理，能夠有效的縮小貧富差距，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展公平的條件下兼顧收入分配的公平。

【關(guān)鍵詞】稅收；稅制結(jié)構(gòu)；稅收博弈

一、稅制安排的博弈分析

1、征納雙方的利益博

稅收是政府取得收入滿足其支出需要的重要保證，政府作為征收方必須通過一定的形式和方法來取得稅收收入，政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多收稅，而納稅人要盡可能的少繳稅，這就形成了征納雙方的博弈，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

首先，政府與納稅人都是具有自身利益的相對(duì)獨(dú)立的行為主體，政府要取得多少稅收收入，納稅人欲繳納多少稅，都有各自具體的行為目標(biāo)。

其次，在稅收征納過程中，政府的政策是對(duì)什么征稅、設(shè)置哪些稅種、實(shí)行什么稅率，以及采取什么征稅方式和方法，從而有效地獲取稅收收入和實(shí)現(xiàn)特定的調(diào)控目標(biāo)。對(duì)納稅人來說，依法納稅、避稅、欠稅、偷逃稅、騙稅以及在法律規(guī)定范圍內(nèi)的節(jié)稅都是可供其選擇的行為方式和策略。

最后，稅收收入是政府履行其職能，滿足公共需要的財(cái)力保證，通過其策略的實(shí)施而取得相應(yīng)規(guī)模的稅收收入；對(duì)納稅人來說，雖然稅收用于公共支出納稅人也是受益者，但就具體的納稅行為來說，他要支付一定的稅款，減少其既得利益。在稅收征納過程中，政府所得也就是納稅人所失。

2、中央與地方的博弈

分稅制改革引出了中央政府與地方政府之間如何合理的劃分財(cái)權(quán)和事權(quán)的矛盾，對(duì)于中央政府而言，為了更好的鞏固對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、國防等關(guān)系到國計(jì)民生問題的統(tǒng)籌兼顧，必須擁有足夠的財(cái)力和財(cái)權(quán)；對(duì)于地方政府而言，面臨的是更基層的群眾，面對(duì)中央的事權(quán)下放，地方政府同樣也形成了對(duì)財(cái)政的大量需求。所以，中央與地方政府的博弈主要體現(xiàn)在中央政府與地方政府之間如何劃分稅收收入或者如何劃分稅種的問題上。無論是中央政府，還是地方政府都要使自身利益最大化，在既定的收入劃分或稅種劃分的情況下，都會(huì)采取相應(yīng)的策略最大化自身利益，尤其是地方政府，在這方面表現(xiàn)的更為強(qiáng)烈。因此中央政府與地方政府之間如何進(jìn)行收入劃分，以促使稅收制度和政策的有效實(shí)施也是稅收博弈中的首要問題。

3、稅收博弈的結(jié)果

上述博弈對(duì)稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)提出的要求是：首先，稅制的設(shè)計(jì)和調(diào)整要充分考慮政府的稅收政策目標(biāo)，還要充分考慮納稅人的利益目標(biāo)。其次，稅收征管過程中，使各參與人對(duì)對(duì)方的信息掌握盡可能的全面完整。第三，稅收制度或稅收政策的選擇中要考慮相關(guān)政策的協(xié)調(diào)性。最后，科學(xué)的進(jìn)行非對(duì)稱信息下的稅制安排。

二、幾個(gè)主要稅種的比較分析

1、商品稅系

商品稅又稱間接稅，指納稅人可以通過提高商品或服務(wù)的價(jià)格，將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的稅種，商品稅系的稅種主要針對(duì)商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)額或增值額征稅，目前來看，主要有增值稅，消費(fèi)稅，營業(yè)稅等。增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)際操作中的問題是商品在生產(chǎn)和流通過程中的經(jīng)濟(jì)附加值往往難以準(zhǔn)確計(jì)算；消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入；營業(yè)稅是在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)針對(duì)商品銷售額征收的一個(gè)稅種，營業(yè)稅具有稅負(fù)累積的效應(yīng)。目前我國營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。

2、所得稅系

所得稅是直接稅，包括各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等。所得稅又分為公司所得稅和個(gè)人所得稅，主要是指以企業(yè)的工資支付額為課征對(duì)象，，稅款主要用于各種社會(huì)福利開支的一種目的稅。在稅率方面，一般實(shí)行比例稅率，雇主和雇員各負(fù)擔(dān)50%。個(gè)別國家雇主和雇員使用不同的稅率。目前，我國尚未實(shí)行征收社會(huì)保險(xiǎn)稅。

3、財(cái)產(chǎn)稅系

根據(jù)財(cái)產(chǎn)系內(nèi)部主體稅種的選擇，可分為兩種類型：一種是以一般財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種稅制結(jié)構(gòu)是對(duì)土地、土地附著物、牲畜、貨幣、金銀首飾、服飾等課征的一般財(cái)產(chǎn)稅收入，在稅收收入中占主體地位。另一種是以特別財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種稅制結(jié)構(gòu)是以課征于特定財(cái)產(chǎn)如土地、土地附著物等稅收為主要稅收收入。以特別財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)是以財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式的主要形式，而且，也是世界各國在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期通常采用的模式。

三、我國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及問題

1、我國現(xiàn)行的稅制存在的問題

我國稅收結(jié)構(gòu)長期以來，商品稅比重較大，所得稅比重較小。我國的稅制結(jié)構(gòu)存在過著分依賴商品稅的情況。由于商品稅以商品勞務(wù)的交易額為稅基，不考慮企業(yè)經(jīng)營效益和世紀(jì)負(fù)擔(dān)能力以及個(gè)人的收入水平，有利于政府增加收入。但是，稅收收入存在等價(jià)原則，商品稅過重，也就限制了所得稅收入的合理增長。就企業(yè)所得稅而言，所得稅與增值稅稅基基本相同，增值稅負(fù)擔(dān)重，自然擠占了所得稅稅基；就個(gè)人所得稅而言，據(jù)對(duì)工薪收入階層測算，商品稅負(fù)已經(jīng)占到了個(gè)人收入總額的9%，其他稅費(fèi)負(fù)擔(dān)約占3.5%，合計(jì)12.5%。個(gè)人所得稅擴(kuò)展的空間很小。

2、目前稅制改革的重點(diǎn)

從我國目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展需要來看，我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有以下幾個(gè)主要目標(biāo)：1、建立起流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。2、建立起妥善處理好中央與地方利益關(guān)系的合理分稅的稅制結(jié)構(gòu)。3、形成各種稅種相互協(xié)調(diào)的稅收調(diào)控體系。4、形成合理的稅負(fù)結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平。5、建立有效的稅收征管模式。

我國“十二五”時(shí)期的稅制改革可以考慮繼續(xù)以合理調(diào)整宏觀稅負(fù)、優(yōu)化稅制機(jī)構(gòu)和完善主體稅種3個(gè)方面為重點(diǎn)，深化改革，取得新的重大進(jìn)展。1、確定合理的宏觀稅負(fù)水平是稅制建設(shè)的基礎(chǔ)，是保證財(cái)政收入、加強(qiáng)宏觀調(diào)控和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件。2、開征必要的新稅種。首先，適時(shí)地開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，配合社會(huì)保障制度和相關(guān)制度的改革；其次，實(shí)施開征新的房地產(chǎn)稅。