簡述世界各國對中小企業所得稅的扶持政策

摘 要：中小企業在世界各國的就業、技術創新、減輕經濟周期震蕩等方面起著非常重要的作用。本文試圖對中小企業所得稅的扶持政策作簡要的概述。

關鍵詞：中小企業；所得稅；扶持政策

鑒于中小企業在國民經濟和社會發展中的特殊地位及規模小、實力弱、抗風險能力較差，在與大企業競爭中往往處于弱勢的特點，世界各國普遍對中小企業的生存和發展給予高度重視，相應制定了適應不同時期需要的包括所得稅稅收政策在內的扶持政策。

⑴美國。美國有眾多的中小企業，創造了近50%的國內生產總值，提供了50%以上的勞動就業機會。聯邦政府為支持中小企業的發展，采用了多種措施：一是雇員在25人以下的有限責任公司實現的利潤，允許自主選擇所得稅納稅方式：可以選擇一般的公司所得稅納稅方式；也可以選擇合伙企業納稅方式，即根據股東應得的份額并入股東的個人所得之中，按個人所得稅計算繳納。[1]二是降低中小企業所得稅稅率。《經濟復興法》將涉及中小企業的個人所得稅稅率下調了25%，年應稅收入在5萬美元以下的企業，可享受15%的低稅率，到2006年底，最低所得稅率又降到10%。三是對中小企業實行特別的科技稅收優惠，企業可按科研經費增長額抵免稅收；四是地方政府對新興的中小高新技術企業，減免一定比例地方稅。五是加大對凈經營損失的稅務處理。由于受國際金融危機影響，許多公司出現了利潤下滑甚至虧損的局面。為此，美國對總收入小于或等于500萬美元的中小企業可以將向后結轉的期限延長到5年。

⑵英國。英國促進中小企業發展的稅收優惠包括：一是對企業投資的所得稅稅收優惠。在英國，為了鼓勵投資者創辦中小企業，規定凡投資創辦中小企業者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額達到4萬英磅。英國還規定：中小企業投資在l5萬英鎊以內的資本，在5年內享受20%的所得稅稅收優惠政策，投資滿5年后，任何處置企業投資所取得的資本利得均免所得稅，并允許其與納稅期限內的其他收入一起，彌補企業以前年度的經營虧損。從2000年4月起，年利潤不足1萬英鎊的公司將適用10%的優惠稅率。二是提高固定資產投資的稅前資本扣除比例。從1998年7月起，將中小企業用于廠房、機器設備等固定資產投資的稅前資本扣除由原先的25%提高到40%，僅此一項措施就會在5年內為中小企業增加約100億英鎊的現金流量。三是提高小企業的資產折舊率。英國固定資產折舊采用“資本折扣”法來做扣除項目，其年折舊額一般都是固定機器設備等資產余額的25%。而小企業第一年的折舊率往往是40%。2010年，英國政府制定的2010年財政緊急預算案有許多向小企業傾斜的政策，如年應納稅所得額不超過30萬英鎊的小企業有資格申請享受20%的企業所得稅低稅率，有85萬家小企業從中受益。

⑶法國。自1992年起，法國對中小企業轉為公司時所確認的資產增值部分暫緩征收稅收，并允許新設立公司對原有公司虧損進行結轉；自1996年起，中小企業如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（19%）征收公司所得稅。中小企業以專利、可獲專利的發明或工業生產方法等無形資產投資所獲利潤增值部分，可以推遲5年納稅。私人持有資本在50%以上的新設企業（設立2年以內）能夠在當年獲得全部RD稅收抵免額的退稅，而其他企業當年的稅收抵免額高于所得稅時，需要向未來結轉3年，在第3年期末，尚未得到的稅收抵免額才允許退稅；對小企業的培訓費用給予35%的增量稅收抵免。為了鼓勵中小企業創造更多的就業機會，法國政府規定每創造一個就業機會，減免1萬法郎所得稅，最高減免50萬法郎，同時還將使用生產性資本地方稅的減免以職工工資總額進行計算。為促進失業人員創業，法國政府規定創辦工商企業可以享受2年免征所得稅，以后3年對企業贏利分別減少75%、50%和25%的所得稅優惠[2]。

⑷日本促進中小企業發展的稅收政策，一是加速中小企業折舊。日本自20世紀70年代推行加速折舊方式以來，對新興產業的設備使用年限縮短至4-5年，對新開業企業所購或租借的機器設備（須經認定）以及現有企業為提高技術能力而購入或租借的機器設備，在第一個年度內或給予中小企業按購置價格30%首提折舊，或免繳購置價格7%的法人稅；二是為促進中小企業增加科技開發投入，規定對中小企業的試驗費減收6%的法人稅或所得稅；三是稅收抵免。日本允許中小企業實驗研究經費享有10%的稅額抵扣。

目前，中國中小企業數量已超千萬戶，中小企業占中國企業總數的99%以上，對GDP的貢獻超過60%，對稅收的貢獻超過50%，提供了近70%的進出口貿易額，創造了80%左右的城鎮就業崗位。但是，我國中小企業的發展也面臨稅費負擔重、資金缺口大、經營困難的局面。為中小企業“降稅減負”已經成為各級政府保持經濟持續穩定發展的關鍵。借鑒上述發達國家企業所得稅稅制改革的經驗，結合我國的實際情況，在中小企業所得稅征收方面，可實行如下5方面的優惠政策。

⑴降低中小型微利企業的的門檻和所得稅稅率。我國所得稅法第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。但是“中小型微利企業”的門檻相對較高，必須是年度應納稅所得額不超過30萬元、從業人數不超過100人、資產總額不超過3，000萬元的工業企業或年度應納稅所得額不超過30萬元、從業人數不超過80人、資產總額不超過1，000萬元的其他企業。大部分中小企業都達不到這個標準，應該降低“中小型微利企業”標準，如果將年度應納稅所得額不超過60萬元、從業人數不超過200人、資產總額不超過6，000萬元的工業企業或年度應納稅所得額不超過60萬元、從業人數不超過150人、資產總額不超過2，000萬元的其他企業定為“中小型微利企業”，則會使更多中小企業享受20%的所得稅稅率。

⑵進一步降低中小企業稅率。與對中小企業實行優惠稅率的OCED成員國相比，我國小企業20%的所得稅稅率水平還是比較高的，高于美國、法國、加拿大、韓國、葡萄牙和匈牙利的稅率。考慮到當前的經濟形勢，應該降低中小型微利企業的稅率水平，建議將我國中小型微利企業的企業所得稅稅率調低到15%左右。對年應稅所得在10萬元以下的企業，實行免征所得稅的政策。

⑶對中小企業增加投資實行所得稅優惠政策。為了降低中小企業的經營風險，鼓勵中小企業擴大投資規模，應給予中小企業適當的免稅、退稅優惠。一是給予國家鼓勵的新設立的中小企業一定的免稅優惠期，比如開業前2年免稅，或者實行分期按比例給予免稅優惠，第1年免稅，對以后3年的企業盈利分別減征75%、50%和25%的所得稅；二是允許中小企業對購入新設備進行所得稅投資抵免。凡企業購買新的設備，根據不同的法定使用年限，按其購入價格的一定比例（如10%）直接抵扣當年的應付稅款。對于應納稅款少于1萬元的小型企業，這部分應納稅款可全額用于投資抵免；如果企業當年的應納稅額不足以抵免時，可比照虧損處理的辦法，不足部分可向前或者向后結轉若干年，將前后一定年的應繳稅額用于投資抵免。三是凡投資創辦中小企業者，其投資額的一定比例（如60%）可以免稅，看設定每年免稅的最高投資限額。四是對中小企業的長期投資實行稅收減免政策，對小企業實行長期投資所得稅減免。五是對非營利性的中小企業信用擔保、再擔保機構取得的擔保和再擔保業務收入（不包括信用評級、咨詢培訓等收入），給予一定的企業所得稅減稅優惠，比如按15%的稅率征稅。

⑷調整中小企業虧損彌補的政策。我國現行稅法規定：企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。我國5年的向后結轉虧損彌補期限與OECD成員國相比是短的，并且我國目前不允許企業用以前年度的所得彌補虧損。稅法中沒有規定專門針對中小企業的虧損彌補政策。為了幫助中小企業渡過難關，建議允許中小企業的虧損向后結轉10年；允許中小企業用以前年度的所得彌補虧損。

⑸加速中小企業折舊。出臺縮短固定資產折舊年限，對小型企業實行“特別折舊”制度，允許在投資后的1～2年內對新購置使用的固定資產提取高比例的折舊，對某些設備在其使用年限初期實行一次性折舊。

⑹擴大稅收抵免和抵扣的范圍。稅收抵免是許多國家最重要的創新稅收激勵措施。對研究開發費（RD）支出的稅收抵免，對企業培訓費用、軟件費用等設置稅收抵免，如對小企業的培訓費用給予一定比例的增量稅收抵免。允許RD費用全額扣除，對企業培訓費用實行稅收加成扣除（或稅收抵免），或者允許企業培訓費用當期全額扣除。對于企業的籌建費用，允許當期全額扣除，或按照5年期限攤銷。

⑺對繳納城鎮土地使用稅的企業開展財政補助，具體可按照企業畝均稅收貢獻多少對其實際負擔的城鎮土地使用稅給予幅度不等的補助.

[參考文獻]

[1]周顯志，等.美國個人所得稅稅率制度及其借鑒.稅務與經濟，2009年第4期.

[2]國外促進中小企業發展的稅收政策.中國人大網，www.npc.gov.cn.日期：2009-12-22.

作者簡介：劉遠，江蘇省社會科學院世界經濟研究所，副研究員。