我國事業單位會計改革的研究

【摘要】隨著我國市場經濟體制地位的進一步確立，事業單位會計處理的經濟業務變的多樣化，現行的會計體系也越來越難以滿足我國事業單位會計的要求，出現了許多新的新情況、新問題。針對這種形勢，需要進一步深化我國事業單位會計改革。

【關鍵詞】事業單位 會計改革 政策建議

一、引言

我國事業單位會計的改革在經歷了自1978年改革開放以來的三個發展階段之后，取得了相當大的歷史成就，確立了會計主體，在會計要素、科目設置、核算原則、會計報表等方面都有質的突破，并且逐步符合了我國整體經濟結構改革的節奏。事業單位會計改革不是短時間內能完成的，積極尋求事業單位會計的發展道路，綜合考慮我國的市場經濟的發展步伐，結合事業會計發展的特點，通過國家、事業單位、企業和個人的共同參與，總結在實際過程中遇到了各種問題，深入的分析各方面的原因，積極的探索改革的道路，使我國的事業單位會計走上健全、高效和穩定的發展道路，促使我國的事業單位會計走向新的歷史階段。

二、我國事業單位會計存在的問題

（一）會計制度滯后

現行事業單位管理制度是1988年頒布實施的，與我國事業發展的現狀相比，存在著明顯的滯后性。現行事業單位財務管理對事業經費的分配還沒有一個公認的、科學合理的模式，會計處理上缺乏規范性。我國事業單位在性質、業務和管理等諸多方面發生了一系列變化，這就引出了一些新的會計，比如說伴隨著改革而出現的民間非盈利會計。但是，現行事業單位財務制度對如何處理這些會計業務沒有做出規定；《事業單位會計準則》適用范圍不全面，現行準則只對國有事業單位的會計行為進行規范，而對民間的具有事業單位性質的民辦學校、文藝團體、社團組織、協會等組織卻適用《民間非營利組織會計制度》。會計科目的設置不夠公平，現行的事業單位會計制度卻缺少相應的會計科目進行會計納稅核算，會計科目的設置不規范，我國現行事業單位會計科目設置有資產類、負債類、收人類、支出類凈資產五大類，但是由于存在不同類的事業單位預算管理方式又有所不同，各事業單位所用的科目設置也千差萬別。目前科目設置混亂在我國的事業單位中是一個普遍的問題。

（二）事業單位會計核算存在弊端

會計核算基礎有收付實現制和權責發生制。我國現行事業單位會計核算基礎采用的是收付實現制。在早期收付實現制簡便易行、可直觀反映預算執行情況、人工成本低。以收付實現制為基礎基本上能夠滿足預算收支管理的需要。但是隨著市場經濟的不斷發展，以收付實現制作為會計核算基礎逐漸暴露出了不足和弊端。以收付實現制為核算基礎的事業單位會計體系，無法全面、客觀、準確地反映事業單位的資產、負債等會計信息。在管理理念國際化和會計制度統一化的新形式下，現行的事業單位會計制度仍然以收付實現制作為主要核算基礎，就出現了一個會計年度內收入和支出不配比的情況。比如說事業單位在2008年取得的收入可能是2007年應收而未收到的款項，本年度所發生的支出也可能是2009年將實際分攤的費用。

（三）會計報表不完善

事業單位尤其是實行內部成本核算和有經營性業務的事業單位，由于對一部分業務采用了權責發生制的原則進行處理，收支表中的收支不能反映現金收支的真實情況，而出資者及管理部門了解事業單位情況的一個重要方面就是可支用現金額，事業單位編制現金流量表顯得非常重要。所以在會計報表中需要添加現金流量表。收入支出表不能準確反映單位某一時期的收支結余情況。事業單位會計報表不完善，不能真正體現單位一定時期內的資金結余，應設置專門報表列報。

三、完善我國事業單位會計改革

（一）合并準則和完善制度

將現有《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》合并，制定一套健全的、規范所有事業單位會計事務的《事業單位會計準則》。使之成為所有事業單位普遍適用的統一的會計準則，從而使得所有的事業單位都能夠按照統一的會計準則進行會計處理，使得國有事業單位和民間事業單位的會計信息具有可比性。這是一項較高層次的工作，需要國家以立法的形式加以確定。事業單位的應該增加一些具體的會計科目以便更好的反映事業單位的會計核算。應該增設“結余”科目，月末應將各賬戶的余額對應結轉到“結余”賬戶，正確反映非營利組織增收節支的結果和合理的利用資金。在固定資產下增設科目，應該在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”、“固定資產凈值”等項目，使其能真實的反映固定資產原價以及固定資產現價。在資產科目下增設“壞賬準備”科目，按規定提取壞賬準備，通過客觀地計提壞賬準備，能更準確地反映潛在的壞賬損失可能對債權帶來的影響，充分體現了會計處理的謹慎性原則。

（二）將權責發生制引入事業單位會計體制

針對收付實現制的弊端，建議借鑒企業會計的理念，將責權發生制引入事業單位會計體制。由于收付實現制所反映的會計信息缺乏客觀性、全面性、可比性，不能適應事業單位改革的需要。因此可借鑒企業會計的理念，將權責發生制作為事業單位的核算基礎。權責發生制計量的是在會計分期的前提下，各個會計期間收入與費用配比的財務成果，因而更能準確和全面地反映事業單位在某一時期內提供服務或產品所消耗的成本，并能很好地將成本與績效相掛鉤、相比較，為事業單位決策提供更多更準確、更實用的會計信息，促進事業單位的健康發展。

（三）完善會計報表的體系和信息質量

事業單位會計信息的內容除了應包括事業單位受托責任履行情況的財務狀況和收支情況，還應包括資產負債表、收入支出表及附表、基建投資表、現金流量表。會計信息使用者的要求更全面以及事業單位內部管理的需要，提供反映事業單位在一定時期的現金流入、現金流出和現金凈額情況的現金流量表是必然趨勢。我國的事業單位會計報告體系主要反映本單位的預算執行情況，應當參照企業的財務報表體系包括會計報表、會計報表附注。會計報表應包括資產負債表、收入支出表及基金余額變動表、現金流量表和其他附表。

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作者簡介：趙心剛（1971-），男，沈陽廣播電視大學財經學院副教授，管理學博士。