完善內部審計審理工作的淺見

【摘要】現如今，農村信用合作聯社的內部審計工作依然不容人樂觀，難以更好的適應現有制度的發展要求。因此，只有進一步強化審計審理工作，才能不斷提升審計質量。本文作者結合自身實踐經驗，重點對農村信用合作聯社內部完善內部審計審理工作進行了初步論述，希望可以對讀者產生一些積極影響。

【關鍵詞】農村信用合作聯社 內部審計審理 必要性 內容 現狀 措施

一、前言

近年來，由于國家的審計工作的深入發展，從而使內部審計工作取得了一些顯著成績。特別是在預防國有資產外流方面，其內部審計工作發揮了巨大的作用；另外，提升內部審計水平，又可不斷提升審計人員的素質。但是，在實踐當中還存在著很多的問題，例如：重發現審計問題、審計經驗以及現場審計實施，而輕審計報告闡述、規范標準要求、質量關等。所以，在開展的內部審計工作當中，還需要進一步增強對內部審計質量的控制，從而嚴把審計質量關。

二、強化內部審計審理工作必要性分析

一般來說，審理屬于法律的范疇，它指的是深入對相關案件進行審查以及處理等。而若把審理劃分到審計范疇內，那么則指的是針對審計過程中找出的各種問題予以審查及處理。然而，近年來，由于農村信用合作聯社內部審計工作的深入開展與實施，應該將審理工作納入到整個審計工作當中，從而對其進行有效的審查和督導。

（一）國際化內部審計工作接軌的要求

由于經濟全球化發展的進一步加快，從而使得農村信用合作聯社的內部審計工作即將要面臨著大量新挑戰與機遇。其中，一些大中型企業開始實施戰略轉移，因而，內部審計工作將發展到全國各個領域。這樣一來，對內部審計工作開展提出了更多新要求。但是，必須確保審計工作標準必須和審計工作水平相適應，這樣才會有助于和國際化的審計工作相互接軌。

（二）落實審計質量控制的內在要求

審計審理成為控制審計質量非常重要的一個環節，這就要求對審計項目內容、定性以及程序等予以監督。另外，審計審理制度又是審計質量控制體系不可缺少的一部分，這對不斷提升審計質量、有效規避審計風險有著十分重要的現實意義。所以，身為審計部門，要結合具體的審計質量控制現狀，逐步向前移動審計工作的著力點，同時在審計階段適當的加入一些審理程序，有助于提升整體審計質量。

（三）完善審計程序的內在要求

為充分利用審計資源，不斷提升審計工作效率，作為審計部門要制定出標準的、完善的審計程序。而身為審計人員在開展審計工作過程中，一定要嚴格按照審計程序予以執行。而任何一個環節的執行情況，都要安排專人進行督導。

（四）提升審計水平的需求

因農村信用合作聯社審計人員知識結構、年齡等的差別，從而導致審計業務質量高低不平。尤其是在編寫審計報告時，若未經過專業審計人員進行修改，那么審計報告形式將會是多種多樣的。有時人們將審計報告看作是一種“產品”，而作為“產品”就應該有相應的標準要求。并且安排專業審計人員對審計報告內容進行監督和檢查，確保審計報告的合格。

三、內部審計審理的主要內容

（一）審前監督與指導

在確定審計項目之后，要認真做好各項審計調查準備工作。不過，在進行調查前，要知道該獲得哪些審計資料，同時還要認真編寫審計報告。并且由審理人員對審計調查準備工作、審計計劃科學性、審計范圍以及審計手段等是否滿足要求進行檢查，同時提出更為有效的調整措施。

（二）對底稿的審理

審計底稿為審計證據最原始的資料，同時這也是在開展審計工作時，審計人員記錄的關于審計事項的內容。然而，底稿審理的主要內容為：審計查證是否屬實；取證材料是否完善、合理；借用的相關法律是否合理；判斷審計問題是否準確等。

（三）對審計報告的審理

審計報告為審計工作開展所得的最終“產品”，因此，審計報告質量高低將直接影響到審計項目成功與否。可以說，通過對審計報告質量的分析，可充分體現出審計事前以及事中控制成果。通常來說，在審理審計報告時，其主要內容包含以下幾個方面：

第一，審查審計報告將工作底稿作為主要依據，要求和底稿內容大致相同，不能出現遺漏重要事項的現象。

第二，審查審計報告給出的事項是否都屬實，所引用的相關法規是否合理等。

第三，審理審計報告中的信息能否會被審計部門予以有效的控制，從而規避各種審計風險。

第四，審查審計報告格式是否清晰、完整、符合規范要求等。

（四）審計階段的監督和指導

在審計階段，相應的審理人員必須和審計小組保持聯系，如果有必要，還可以要審計現場予以指導。但是，當要求審理人員可對其進行指導時，要首先檢查審計人員是否嚴格按照審批方案予以實施的，同時針對發現的問題要及時調整審計預案；審理審計證據是否完善、真實和可靠；如果被審計對象有什么不同意見，審計小組還需要進行復審等。

（五）對審計執行的整體考查

審計小組按照規定執行審計程序。再針對執行的情況進行考核，但是，為規范審計流程的執行行為，相應的審理人員必須指導審計小組逐條按照審計程序予以執行的，再按照每項的具體執行情況予以打分。同時這還要和審計人員業績考核緊密結合在一起，不斷鼓勵優秀者，督導后進者。

四、內部審計審理工作的基本現狀

一是在現有的農村信用合作聯社審計機構中，其專業的審計人員的數量是非常少的。有些審計機構甚至只是安排1～2人，應付上級的檢查，這樣一來，內部審計部門的設置只是流于形式。

二是當前，大多數的審計部門和財務機構混為一談，不僅充當會計人員，而且又充當著審計人員，由自己對自己進行審計。

三是真正由審計專業畢業的人員相對較少，大多數都是后來改行的人。另外，國內審計人員知識結構相對十分的單一，而且業務素質水平偏低。甚至有些人連最基本的審計專業知識都不懂。

五、導致審計審理工作出現問題的主要原因分析

（一）在我國，其審計機構的建立都會受政府機構的干預，并不是因企業發展需求而建立的

相關負責人對審計工作開展缺乏主觀性，未充分認識到審計工作發揮的作用，而只是簡單的認為審計機構為企業發展不可或缺的一部分。甚至有些企業直接將審計機構和其他機構相互合并，減少費用開支。

（二）審計機構忽略了對企業審計工作的督導，其失職現象嚴重

雖然從理論上來說，將審計工作擺在首位，但是在計劃過程中審計工作卻放在了次要位置，更何況在實際當中未能積極去落實。這樣一來，企業內部的審計機構便只能自生自滅。

六、提升農村信用合作聯社內部審計審理工作質量的有效措施

（一）構建相應的審理機構及配備高素質的審理人員

結合各地農村信用合作聯社的發展情況，建立多個專業的審計機構，并且安排業務素質較高的審計人員，主要從事審理工作。另外，實施輪崗機制。審計審理人員要定期進行輪換，這樣一來，不僅可提升審計人員的綜合素質，而且又有利于為審計機構培養更多專業的審計人才。

（二）健全各項審計審理制度

可以說，當前，審理業務會是審計審理權威性最高的一種組織結構，它主要吸收審計領導與專家，定期采用專家會診方式來審理審計項目，同時可適當調整審計思路，根據審理對象特點來選擇不同審理對策。

在審計機構內部，審理會議制度為控制審計質量的一重要控制制度，從而有效規避各種審計風險的出現。除一些特殊情況之外，對于沒有審理的項目不能直接對其進行審定。然而，開展審理會議指的是由審計專家集體對審計報告內容再次進行回身，而且對參與會議的每個人員都必須保持負責的態度，也可以提出自己的觀點。

（三）制定完善的審計流程與審計標準

為進一步提升審計審理質量，其作為審計機構必須制定出一套完善的審計流程與標準，這樣一來，將審計工作逐步由經驗化審計朝著規范化審計方向快速發展，而這樣做的主要目的是讓審計人員對審計步驟與目標非常的熟悉。

（四）制定相應的激勵機制

除此之外，為進一步提升審計質量，作為審計機構要及時制定出一套相對完善的考核機制，從而對審計小組的工作以及執行審計程序的情況予以衡量，充分發揮出審理職能。另外，對于考核指標來說，可進行量化處理，例如：定期選出高質量的底稿與審計項目；將審計發現的問題數量和審計機構內部的獎懲對策等相互掛鉤，從而鼓勵優秀者，督導后進者。

（五）提升審計審理隊伍的整體素質

近來，因內部審計開始從傳統的財務領域逐漸朝著經營與管理領域不斷發展，因此，是的審計機構成員在構成上呈現多樣化，這就要求既要有懂財務工作和審計工作的高素質人才，又要安排對農村信用合作聯社非常精通的人員，這樣一來，在現有制度的引導下發揮出巨大的優勢。因此，我們必須做好以下幾點工作：第一，定期組織現有審計人員參加職業道德教育，以便不斷提升自身的道德水平；第二，從社會中引入大量高學歷且對審計工作感興趣的人才，從而深入對內部審計工作進行探究；第三，加大對審計研究的資金投入，研發出各種功能完善的內部審計軟件，提升審計技術水平。現如今，由于信息技術飛速發展，從而使得知識更新周期逐漸縮短。所以，對于審計人員的教育工作必須引入足夠重視，快速更新知識結構，提升審計隊伍的整體素質，更好地滿足現代審計要求。

七、結束語

總體來說，通過分析我們可知：審理是審計工作不可缺少的一個環節。然而，審計制度和豐富的審理資源又是做好審計工作的基礎條件。從審理工作性質來看，不僅工作量大，而且責任巨大，同時對審理人員提出了較高要求。因此，作為審計機構，必須對審計審理工作引起足夠的關注，對此項工作要常抓不懈，同時還要不斷調動審計人員工作的主動性與積極性，規范審計人員的工作行為。只有這樣，才能從根本上提升審計審理工作質量與效率，推動著農村信用合作聯社審計審理工作順利的發展下去。本文作者結合自身實踐經驗，重點對內部完善內部審計審理工作進行了全面論述，希望可以對讀者產生一些積極影響。

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作者簡介：張麗花（1981-），女，浙江臺州人，臨安市農村信用合作聯社，經濟師，大學本科，從事金融審計研究；孫燕（1982-），女，浙江臨安人，臨安市農村信用合作聯社審計部，助理會計師，大學本科，從事審計研究；曹君（1979-），女，浙江臨安，臨安市農村信用合作聯社，助理會計師，大學本科、從事金融審計研究。