加強成本核算，提高成本管理水平

【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)產品成本核算制度》的內容，結合企業(yè)預算管理方式，從《企業(yè)產品成本核算制度》入手，解剖《企業(yè)產品成本核算制度》具體內容，從而提出結合《企業(yè)產品成本核算制度》提高成本管理水平的有效途徑。

【關鍵詞】《企業(yè)產品成本核算制度》 產品與產品成本 成本管理水平 有效途徑

經(jīng)過征求意見，幾經(jīng)修改，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準則等國家有關規(guī)定，于2013年8月16日制定并發(fā)布了《企業(yè)產品成本核算制度》（財會[2013]17號），要求除了金融企業(yè)以外的大中型企業(yè)自2014年1月1日起施行，并要求小企業(yè)參照執(zhí)行。《企業(yè)產品成本核算制度》（下稱“成本核算制度”）的發(fā)布實施，有利于加強企業(yè)產品成本核算，保證產品成本信息真實、完整，提高產品成本管理水平，促進企業(yè)和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

一、產品與產品成本概念

“成本核算制度”重新規(guī)范了“產品”與“產品成本”概念。認為產品，是指企業(yè)日常生產經(jīng)營活動中持有以備出售的產成品、商品、提供的勞務或服務。而產品成本則是指企業(yè)在生產產品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用?？梢?，“成本核算制度”認為“產品”可以是產成品，也可以是商品，甚至可以是提供的勞務或者服務。一句話，只要盈利組織可以出售的，能夠帶來經(jīng)濟利益的，都是產品。而“產品成本”的歸集則是從兩方面來說，一是發(fā)生的直接費用，包括在生產產品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等。當然，即時不是在生產產品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，只要與產品生產直接相關，都屬于產品成本。另外，產品成本也是間接費用，即不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。至于分配標準由企業(yè)成本核算人員自己選定，是按機器工時，還是按工人工時、工人工資等，由成本核算人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點、管理要求，結合成本費用習性確認其歸屬方式。

二、企業(yè)產品核算制度方法基本內容

“成本核算制度”共分為五章，分別為“總則”、“產品成本核算對象”、“產品成本核算項目和范圍”、“產品成本歸集、分配和結轉”和“附則”等章節(jié)，共計五十三條?！镀髽I(yè)產品成本核算制度》第一次以國家統(tǒng)一的法規(guī)制度形式規(guī)范我國各類企業(yè)成本核算方法，取代了只是規(guī)范國營工業(yè)企業(yè)成本核算方法的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》和規(guī)范國營施工企業(yè)成本核算方法的《國營施工企業(yè)成本核算辦法》，這就為我國各類企業(yè)進行成本核算提供了核算依據(jù)。

“總則”部分主要說明“成本核算制度”制定的目的、適用范圍，修訂了“產品”和“產品成本”定義，提出企業(yè)企業(yè)利用現(xiàn)代技術，加強成本管理，要求企業(yè)按月編制產品成本報表。

“產品成本核算對象”部分主要規(guī)范了三個要求，即基本要求、具體要求和補充要求?；疽缶褪瞧髽I(yè)應當根據(jù)生產經(jīng)營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產品的生產成本；具體要求就是規(guī)范制造業(yè)企業(yè)、農業(yè)企業(yè)、批發(fā)零售企業(yè)等十類企業(yè)成本核算對象分別是什么，便于各企業(yè)確定成本核算對象，設置成本明細賬，歸集產品成本；補充要求就是要求除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應當比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定產品成本核算對象。企業(yè)內部管理有相關要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。

與“產品成本核算對象”部分相比，“產品成本核算項目和范圍”部分也是有三部分要求，即基本要求、具體要求和補充要求?；疽缶褪且笃髽I(yè)應當根據(jù)生產經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態(tài)等設置成本項目；具體要求就是分別制造業(yè)企業(yè)、農業(yè)企業(yè)、批發(fā)零售企業(yè)等十類企業(yè)成本核算項目和核算范圍有哪些，如何設置多欄式成本明細賬，按經(jīng)濟用途還是按性質內容分類歸集產品成本；補充要求就是要求除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應當比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定成本項目。企業(yè)內部管理有相關要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術對有關成本項目進行組合，輸出有關成本信息。

“產品成本歸集、分配和結轉”部分主要規(guī)范了三個原則，即基本原則、具體原則和禁止性規(guī)定。產品成本歸集、分配和結轉的基本原則就是要求企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，直接計入相應產品成本核算對象；由幾個成本核算對象共同負擔的，選擇合理的分配標準分配計入。分配標準應當根據(jù)生產經(jīng)營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定。結轉成本則要遵循照權責發(fā)生制和產品的生產特點和管理要求；具體原則就是分別不同企業(yè)規(guī)范其成本歸集、分配和結轉方式；而禁止性規(guī)定則要求企業(yè)不得以計劃成本、標準成本、定額成本等代替實際成本。企業(yè)采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末應當將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調整為實際成本。

“附則”部分規(guī)定了三個小企業(yè)參照執(zhí)行“成本核算制度”，執(zhí)行時間是2014年1月1日。同時廢止《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。

三、提高成本管理水平的有效途徑

（一）貫徹執(zhí)行“成本核算制度”，確保企業(yè)產品成本信息的真實完整

自《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》發(fā)布實施以來，我國企業(yè)成本核算制度基本不再出臺。直至會計準則體系和小企業(yè)會計準則實施，我國各企業(yè)成本核算標準基本上依據(jù)會計準則部分內容確定產品成本對象、成本項目和成本結轉方法，這勢必造成各企業(yè)成本不具有可比性，其財務成果也存在可比問題?！俺杀竞怂阒贫取钡陌l(fā)布實施，為我國大中型企業(yè)成本核算提供了政策支持，確保各企業(yè)成本成本對象、成本項目和成本結轉方法的一致性，同時也確保了企業(yè)產品成本信息的真實、完整。因此，各企業(yè)領導和會計人員應積極行動起來，學習好、執(zhí)行好“成本核算制度”，保證企業(yè)產品成本信息的真實完整。只有這樣才能確實提高企業(yè)成本管理水平。

（二）利用現(xiàn)代信息技術，做好成本預算，加大成本控制力度

“凡事預則立，不預則廢”。根據(jù)“成本核算制度”的要求，企業(yè)充分利用現(xiàn)代信息技術，通過計算機軟件編制企業(yè)產品成本預算，對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控、分析、考核，落實成本管理責任，做到責權利結合，對企業(yè)產品生產成本事前、事中、事后的全過程控制，加強產品成本核算與管理各項基礎工作。

當前，成本管理信息成為現(xiàn)代成本管理理念和方法得以實施的重要手段，現(xiàn)代企業(yè)成本管理依托于先進的計算機信息處理技術，利用電子計算機實行成本統(tǒng)計分析，進行成本預測和決策，可以高效準確地傳遞和處理成本數(shù)據(jù)信息，減輕會計人員的工作壓力，使其從復雜的會計核算工作中解脫出來，把更多的精力放在事前成本預測、日常成本控制和成本分析上，加快成本信息的處理和反饋速度，提高成本信息的準確性和規(guī)范性?，F(xiàn)代化成本管理手段可以使企業(yè)經(jīng)營活動有序高效的運營，保證現(xiàn)代成本管理工作正常有效地進行。具體內容如下：

1.編制業(yè)務預算。業(yè)務預算是基礎，企業(yè)業(yè)務預算主要包括與企業(yè)日常業(yè)務直接相關的銷售預算、成本費用預算（包括材料預算、動力費用預算、燃料預算、折舊預算、修理費預算、職工薪酬預算、委托營運預算、財務費用預算和其他費用預算等）、期末存貨預算、債權債務預算等。編制成本費用預算的方法可以用零基預算法，可以用固定預算法、也可以采用彈性預算法等多種，具體運用何種方法由企業(yè)管理人員和會計人員通過計算機軟件等現(xiàn)代化手段，結合本企業(yè)實際情況選擇。

2.落實預算。為落實成本費用預算，企業(yè)應要求高層領導參與，包括預算方案的設計和實施，預算管理授權、審批等；建立健全預算組織體系。企業(yè)全面預算包括業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算。但是這些預算的落實要靠企業(yè)建立預算組織體系，從上要建立全面預算管理委員會，下到合理劃分預算責任中心，保證責任、權利和義務對等。

3.建立成本費用預算管理工作組。具體工作是：制定成本費用預算管理制度，建立成本費用預算指標體系和考核體系，建立成本費用預算例會分析制度并加以落實，建立預算調節(jié)機制，及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

（三）做好全面預算要抓好全員培訓，成本預算指標應深入人心

企業(yè)成本預算指標應人人都熟悉，各個有目標，要求企業(yè)上下目標一致，夯實基層企業(yè)預算管理水平，解決好業(yè)績考核與全面預算管理的關系，使全面預算管理工作深入人心，起到實效。

（四）搞好成本報表，做好企業(yè)內部信息保密工作

“成本核算制度”第七條規(guī)定，企業(yè)一般應當按月編制產品成本報表，全面反映企業(yè)生產成本、成本計劃執(zhí)行情況、產品成本及其變動情況等。但是，企業(yè)產品成本信息是企業(yè)內部資料，不宜公開，屬于商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在按照“成本核算制度”做好成本核算工作，編制成本報表的同時，還要做好成本資料的歸檔管理工作，不得泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。

參考文獻

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[4]財政部.企業(yè)產品成本核算制度（試行）（財會[2013]17號）.

作者簡介：王軍（1969-），男，漢族，現(xiàn)任職于山東省地勘局第二地質大隊經(jīng)濟管理科，經(jīng)濟師，大學本科，研究方向：企業(yè)管理。