風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)用中的探索

【摘要】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，借鑒邏輯框架法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣法等評價(jià)模型及原理，研究設(shè)計(jì)了《內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評價(jià)指標(biāo)體系》。審計(jì)實(shí)例驗(yàn)證表明，該評價(jià)指標(biāo)體系具有較強(qiáng)的科學(xué)性、合理性及可操作性，探索了一條行之有效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的路徑和方法。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)模式 內(nèi)部控制

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念引入內(nèi)部控制審計(jì)的必然性

（一）相關(guān)概念

AICPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他人員影響的政策和程序，用于提供實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)的合理保證，包括經(jīng)營控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、合規(guī)性控制，適用于組織活動的各個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入內(nèi)部控制審計(jì)的必然性

一是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式適應(yīng)當(dāng)今人民銀行的需要。當(dāng)今基層央行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)目前央行對審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，從而滿足管理層的要求。二是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響基層央行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從被審計(jì)單位所處的管理狀況、經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

（三）評價(jià)體系設(shè)計(jì)的基本思路

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采取“目標(biāo)→風(fēng)險(xiǎn)→控制”模式和“自上而下”的思路。財(cái)政部等五部門發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》規(guī)定，內(nèi)部控制也應(yīng)遵循以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、“自上而下”的原則進(jìn)行。兩者基本思路是一致的，可概括為：第一，從描述組織風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略路線入手，分析外部環(huán)境及內(nèi)部控制；第二，識別和評估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)；第三，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制模板，通過量化評價(jià)來進(jìn)行缺陷認(rèn)定和內(nèi)控優(yōu)化；第四，通過剩余風(fēng)險(xiǎn)分析把風(fēng)險(xiǎn)水平控制在組織總體目標(biāo)可接受的范圍內(nèi)；第五，通過向管理層提交審計(jì)報(bào)告及開展后續(xù)審計(jì)，確保風(fēng)險(xiǎn)缺陷得以有效地控制。

二、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評價(jià)指標(biāo)體系的路徑設(shè)計(jì)與基本框架

目前，基層人民銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)主要集中在會計(jì)聯(lián)行、國庫資金、發(fā)行基金、科技網(wǎng)絡(luò)、人員道德、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等方面，我們設(shè)計(jì)了基層人民銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的路徑為：

一是立風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系，以定量分析為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）量化和評估風(fēng)險(xiǎn)，對每類風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行評估，得出固有風(fēng)險(xiǎn)分值，建立評估模式。

二是評價(jià)指標(biāo)體系以審計(jì)項(xiàng)目的總體戰(zhàn)略目標(biāo)為評價(jià)目標(biāo)，以控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估等五要素為一級指標(biāo)，再以組織規(guī)劃管理、業(yè)務(wù)操作等構(gòu)成二級評價(jià)指標(biāo)，直至細(xì)分到基本指標(biāo)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的內(nèi)部控制的評價(jià)體系。測評分值在90分（含90分）以上的為正常；測評分值在80分至89分（含80分）的為基本正常；測評分值在60分至79分的為關(guān)注；測評分為60分（含60分）以下的為重點(diǎn)關(guān)注。

三、實(shí)例分析

（一）基于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型的實(shí)例驗(yàn)證

現(xiàn)以某某中支貨幣金銀部門為例，按照《內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評價(jià)指標(biāo)體系》設(shè)立5個(gè)一級指標(biāo)即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別評估及應(yīng)對、信息與溝通、控制活動和監(jiān)控，設(shè)立25個(gè)二級風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)指標(biāo)和115個(gè)三級風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)，確定各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患、評估內(nèi)容和評估標(biāo)準(zhǔn)。分為以下五個(gè)步驟：

第一步，運(yùn)用“風(fēng)險(xiǎn)矩陣法”，將采集到的某某中支貨幣金銀科近6年來各類業(yè)務(wù)及審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)問題的頻率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果將115個(gè)基本風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)賦值。

第二步，確定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)程度設(shè)定指標(biāo)等級。確立風(fēng)險(xiǎn)等級為高、損失類別嚴(yán)重的Ⅰ級風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)37個(gè)；確立風(fēng)險(xiǎn)等級為中、損失類別較嚴(yán)重的Ⅱ級風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)41個(gè)；確立風(fēng)險(xiǎn)等級為低、損失類別一般的Ⅲ級風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)37個(gè)。

第三步，采取風(fēng)險(xiǎn)測量方法對每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估測量打分，各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)打分以5分為基點(diǎn)，按扣分標(biāo)準(zhǔn)扣減其相應(yīng)分?jǐn)?shù)后為其得分。

第四步，利用公式法得出貨幣金銀部門內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估系數(shù)，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)權(quán)重：Ⅰ類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為53%、Ⅱ類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為35%、Ⅲ類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為12%；根據(jù)測評表的打分情況填寫出各項(xiàng)得分情況，運(yùn)用換算公式得出最終評估得分。

第五步，通過“平均系數(shù)法”測算，某某中支貨幣金銀科風(fēng)險(xiǎn)測算綜合得分為83.82分。

（二）綜合評價(jià)

審計(jì)期內(nèi)，某某中支貨幣金銀部門內(nèi)控機(jī)制健全有效、各項(xiàng)目標(biāo)計(jì)劃能夠及時(shí)完成，評估等級為“基本正常”，說明風(fēng)險(xiǎn)處于可控制狀態(tài)，但是若不引起關(guān)注迅速采取有效措施，將演化成重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、結(jié)語

通過設(shè)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向指標(biāo)體系和實(shí)例驗(yàn)證，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)量化模式對內(nèi)部控制五要素蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行打分評估，證明這種方法具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，審計(jì)結(jié)果更為客觀公正，從而更好地服務(wù)組織治理，增加審計(jì)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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