“營(yíng)改增”對(duì)樂(lè)山小微企業(yè)的影響分析

【摘要】樂(lè)山市推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，對(duì)小微企業(yè)而言，及時(shí)、準(zhǔn)確地把握政策，理性分析、主動(dòng)應(yīng)對(duì)，以此為契機(jī)提升自己的生存和發(fā)展能力是極為重要的。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 小微企業(yè) 影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行。

一、“營(yíng)改增”基本情況

樂(lè)山市在前期對(duì)納稅人征管基礎(chǔ)信息資料逐戶核實(shí)、全覆蓋業(yè)務(wù)培訓(xùn)到內(nèi)部模擬運(yùn)行，各項(xiàng)準(zhǔn)備工作全部就緒基礎(chǔ)上，于2013年8月1日全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作。全市共有1496戶納稅人納入本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，其中，單位納稅人953戶，個(gè)體納稅人543戶，新認(rèn)定一般納稅人156戶。

二、“營(yíng)改增”對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)、國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)、四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第2號(hào)的相關(guān)規(guī)定，2013年8月1日前，應(yīng)稅服務(wù)（提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)）年銷售額以500萬(wàn)元，作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，二者適用稅率分別為6%（交通運(yùn)輸為11%）和3%。樂(lè)山市“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人資格認(rèn)定以此進(jìn)行劃分，一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用稅率分別為6%（交通運(yùn)輸為11%）和3%。試點(diǎn)行業(yè)稅率對(duì)比如下表：

“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅率對(duì)比

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人變成了增值稅納稅人，由原地稅局管理劃歸國(guó)稅局管理。按照現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，小規(guī)模納稅人則依增值稅征收率計(jì)算征收。因此，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，要對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別分析。

（一）小規(guī)模納稅人稅收減少明顯

增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率。我們可以通過(guò)以下公式計(jì)算“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率

應(yīng)納增值稅額=增值稅不含稅銷售額×增值稅征收率

增值稅不含稅銷售額=營(yíng)業(yè)額÷（1+增值稅征收率）

在營(yíng)業(yè)額相同的情況下，稅負(fù)變化=（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額-應(yīng)納增值稅額）÷應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=1-增值稅征稅率÷（1+增值稅稅率）÷營(yíng)業(yè)稅稅率。“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)變化情況：交通運(yùn)輸、物流輔助服務(wù)（部分品目營(yíng)業(yè)稅稅率為3%）的小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%雖然與原營(yíng)業(yè)稅稅率3%持平，但增值稅以不含稅銷售額計(jì)稅，稅負(fù)將略有下降，下降比例為2.91%；其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人由原營(yíng)業(yè)稅稅率5%調(diào)整為增值稅征收率3%，且增值稅以不含稅銷售額計(jì)稅，稅負(fù)下降較為明顯，下降比例達(dá)41.75%。

（二）一般納稅人稅收情況分析

增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，即：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

通過(guò)以上公式可見，“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)取決于兩個(gè)因素：一是試點(diǎn)行業(yè)增值稅稅率設(shè)置是否合理；二是試點(diǎn)行業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額是否充分。試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)計(jì)算是一個(gè)較為復(fù)雜的過(guò)程，與原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)比較是上升還是下降呢？我們引入無(wú)差別抵扣率的概念來(lái)對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅負(fù)高低進(jìn)行測(cè)算：增值稅稅負(fù)率與進(jìn)項(xiàng)稅額的多少有關(guān)，當(dāng)?shù)挚垲~占應(yīng)納稅額的比重達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相同，稱之為無(wú)差別平衡抵扣率。

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅率×（1-抵扣率）

營(yíng)業(yè)稅額=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅率

當(dāng)兩項(xiàng)稅額相等時(shí)，此時(shí)為無(wú)差別抵扣率為：

無(wú)差別抵扣率=1-營(yíng)業(yè)稅率×（1+增值稅率）/增值稅率

根據(jù)上面的分析，以試點(diǎn)行業(yè)增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算得到下面的數(shù)據(jù)：

增值稅和營(yíng)業(yè)稅無(wú)差別抵扣測(cè)算表

可見，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”后其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要達(dá)到銷項(xiàng)稅額的65.59%才能稅負(fù)平衡；對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)，“營(yíng)改增”后其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要達(dá)到銷項(xiàng)稅額的69.73%才能稅負(fù)平衡；對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），“營(yíng)改增”后其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要達(dá)到銷項(xiàng)稅額的11.77%才能稅負(fù)平衡（其中由交通運(yùn)輸業(yè)劃轉(zhuǎn)到物流輔助服務(wù)的行業(yè)則需要進(jìn)項(xiàng)稅額要達(dá)到銷項(xiàng)稅額的48%才能稅負(fù)平衡）。從無(wú)差別抵扣率測(cè)算結(jié)果來(lái)看，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)比率較高，可能會(huì)因進(jìn)項(xiàng)抵扣不足而導(dǎo)致稅負(fù)上升；其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)比率較低，進(jìn)項(xiàng)抵扣基本能滿足或有盈余，稅負(fù)將普遍下降。

三、“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)納稅人的影響

由于試點(diǎn)行業(yè)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬(wàn)元，遠(yuǎn)高于原增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，絕大部分試點(diǎn)小微企業(yè)納稅人會(huì)按小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，稅收負(fù)擔(dān)得到不同程度的下降，從“營(yíng)改增”試點(diǎn)中受惠。

參考文獻(xiàn)

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基金項(xiàng)目：本文為樂(lè)山職業(yè)技術(shù)學(xué)院課題《稅制改革對(duì)樂(lè)山小微企業(yè)的影響與對(duì)策研究》的部分研究?jī)?nèi)容。