我國征收遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實意義與制度研究

【摘 要】近年來，開征遺產(chǎn)稅的呼聲越來越高，然而反對者也不在少數(shù)。本文詳細分析了我國開征遺產(chǎn)稅的政治、經(jīng)濟條件及其利弊，得出了國有必要開征遺產(chǎn)稅的結(jié)論，并且根據(jù)我國實際情況提出了一套征稅方案。

【關鍵詞】遺產(chǎn)稅 條件分析 利弊分析 制度研究

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2013）33-0012-03

一 遺產(chǎn)稅的歷史淵源

遺產(chǎn)稅是一個國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅，國外有時稱為“死亡稅”。遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費的需要，埃及法老胡夫開征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅則始征于1598年的荷蘭，其后英國、法國、德國、日本、美國等國相繼開征了遺產(chǎn)稅。

中國早在1940年7月1日就已正式開征過遺產(chǎn)稅。新中國成立后，1950年通過的《全國稅政實施要則》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當時的條件未予開征。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準了《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，綱要中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”。最近網(wǎng)友熱議的“80萬將成為我國遺產(chǎn)稅的起征點”則再一次將遺產(chǎn)稅推向風口浪尖。

二 我國的社會貧富差距問題

遺產(chǎn)稅的最主要目的是緩和社會貧富差距，調(diào)節(jié)社會財富的再分配。那么我國究竟面臨著怎樣的社會貧富差距？

基尼系數(shù)是經(jīng)濟學中用于衡量居民收入差距的常用指標，基尼指數(shù)在0和1之間，數(shù)值越低，表明財富在社會成員之間的分配越均勻。國際上通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”。

由于歷史等原因我國在最近十年一直未發(fā)布官方的基尼系數(shù)數(shù)據(jù)。但是國家統(tǒng)計局局長馬建堂曾表示，中國全國居民收入的基尼系數(shù)，2003年是0.479，2004年是0.473，2005年是0.485，2006年是0.487，2007年是0.484，2008年是0.491。然后逐步回落，2009年是0.490，2010年是0.481，2011年是0.477，2012年是0.474。

而西南財經(jīng)大學中國家庭金融調(diào)查與研究中心在2012年12月曾發(fā)布報告稱，2010年中國家庭收入的基尼系數(shù)為0.61。北京大學中國家庭動態(tài)跟蹤調(diào)查顯示，2012年中國基尼系數(shù)為0.49。

根據(jù)上述材料和數(shù)據(jù)分析，有理由相信中國的基尼系數(shù)在0.5以上，不僅超過了國際警戒線也超過了國際平均水平（國際平均水平為0.44）。這表明我們現(xiàn)在面臨著巨大的財

富分配不公，需要國家采取措施來調(diào)節(jié)社會財富的二次分配。根據(jù)歷史經(jīng)驗，一旦社會財富的不公平超過一定水平很容易引起社會的不安和動蕩。

三 我國開征遺產(chǎn)稅的基礎與條件

征稅是關系到國計民生的大事，如果條件不成熟而貿(mào)然征稅極易引起社會的敵對和混亂。筆者根據(jù)分析我國已基本具備條件。

從政治上說我國是人民當家做主的社會主義國家，調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平，達到共同富裕，是社會主義國家義不容辭的責任和義務，也是社會主義制度優(yōu)越性的體現(xiàn)。而在經(jīng)濟上更有急迫性，改革開放以來我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，已經(jīng)有相當大的一部分人先富裕起來，積累了相當大的財富。《群邑智庫·2012胡潤財富報告》顯示截至2011年底，除港澳臺之外的全國31個省、市、自治區(qū)中，千萬富豪人數(shù)第一次突破102萬人，比上一年增加了64260人，漲幅6.3%；其中億萬富豪人數(shù)已達63500人，比上一年增加了3683人，漲幅5.8%。目前，全國每1300人中有1人是千萬富豪。由此可見，目前中國已經(jīng)具備了征收遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟條件，即在社會中存在著一個較龐大的富人階層，不會存在無稅可征的情況，同時也說明了開征遺產(chǎn)稅的必要性，同時我國富豪的增長也是相當之快，這就說明我國遺產(chǎn)稅的稅源將會長期增長，不會存在稅源枯竭的擔憂。而從國際經(jīng)驗來看。目前包括美國、日本在內(nèi)的100多個國家開征了遺產(chǎn)稅，取得了較好的成果，積累了經(jīng)驗。這些都為我國開征遺產(chǎn)稅提供了良好的借鑒，使我國在開征時不至于盲目和被動。同時大量國家開征遺產(chǎn)稅也在一定程度上限制了富人移民。

四 遺產(chǎn)稅的利弊分析

開征遺產(chǎn)稅是一件具有爭議性的事情，在開征之前首先要分析其利弊因素。

1.開征遺產(chǎn)稅的正面效應

第一，縮小貧富差距，緩和社會矛盾，促進社會公平。遺產(chǎn)稅是一種富人稅，即通過向富人的遺產(chǎn)征稅，使富人向后代遺留的財產(chǎn)減少，從而調(diào)節(jié)了再分配促進公平。政府擴大了財源，使得政府有了更多的財富投資與教育醫(yī)療等公共領域，而這些領域也是窮人急切需要得到改善的領域，這樣窮人就獲得了更大的好處，同時也削弱了富人和窮人之間的馬太效應，促進了社會的公平。

第二，財富得到更有效率的利用。如果拋開征收成本的問題，單從經(jīng)濟效益來看，征收遺產(chǎn)稅能調(diào)節(jié)公平，縮小貧富差距。同時從利用來說，如果遺產(chǎn)稅的稅款能專款專用無疑能發(fā)揮更大的作用，如投入到醫(yī)療、教育、養(yǎng)老等領域。根據(jù)經(jīng)濟學的邊際效用分析，對于富人來說增加一塊錢的醫(yī)療教育也許得不到明顯的改善，然而對于窮人來說，可能會使其境況得到明顯好轉(zhuǎn)，這樣讓這部分金錢的邊際效應增加，讓部分稅款花費在窮人身上從而得到更大的效用，同時也符合遺產(chǎn)稅開征的初衷和目的。

第三，擴大稅收來源。2012年，全國稅收收入完成110740億元（不包括關稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅），比2011年增長11.2%，增收11175億元。2006年，美國遺產(chǎn)稅收入占聯(lián)邦稅收總收入的比重是1.16%，日本遺產(chǎn)稅收入占國稅總收入的3.09%。據(jù)此可以推算我國遺產(chǎn)稅的金額應該占比在2%左右，則稅款在2000億左右。這個數(shù)據(jù)可以通過初步計算得到，筆者算法按下文方法計算的稅收。我國目前千萬級別的富翁在100萬人以上，做保守估計，平均每人5000萬的財富，按下文5000萬級別的應繳納900萬稅款，則稅收總額為100萬×900萬=9萬億，目前我國千萬富豪按6%的比例增加，如果按這個比例減少的話，稅款應為9萬億×0.06=5400億，按主流觀點我國目前稅收成本在8%左右，考慮到遺產(chǎn)稅的征收難度，提升到20%那也應有超過4000億稅款，同時扣除偷稅避稅的也不應低于2000億，但是其實這是非常保守的計算。所以這是一筆非常客觀的收入。可見，遺產(chǎn)稅對入我國的稅源增加效果比較顯著。

第四，完善稅制，推進稅制的深化發(fā)展。改革開放三十多年來，我國的稅制改革從未止步，取得了巨大的成就，有力地調(diào)節(jié)了國家經(jīng)濟的發(fā)展。但是，近年來隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，部分稅制改革的進程已不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的要求。上海社會科學院法學所張國炎研究員在接受《瞭望東方周刊》采訪時表示：“在中國開征的18種稅收當中，有8種稅的2004年的年收入不足100億元，其中固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅僅為3.4億元，而筵席稅、屠宰稅更是少得可憐。”顯然如果能以遺產(chǎn)稅替代這一部分的稅收，不僅能簡化稅收程序，也不會減少國家稅款，對于稅制改革來說是一個不錯的選擇。

第五，彰顯社會公平，促進社會競爭。遺產(chǎn)稅的征收是彰顯社會公平的重要手段，其實在一些征收遺產(chǎn)稅的國家，遺產(chǎn)稅款較少，然而依然在征收，這是因為希望通過遺產(chǎn)稅來彰顯社會公平，減少社會階層的對立，促進社會的團結(jié)和諧。同時遺產(chǎn)稅也向鰱魚效應一樣，使“富二代”產(chǎn)生危機感，促使其不斷發(fā)奮圖強，創(chuàng)造出更大的社會財富。同時也削弱了“富二代”與“貧二代”的馬太效應，促進了社會的競爭，使得社會能良性發(fā)展。

所以說，遺產(chǎn)稅的開征是有必要的而且是急迫的，對于彰顯社會公平也是能起到作用的。

2.遺產(chǎn)稅的負面效應

第一，民營企業(yè)困境。由于我國富一代的財富主要以民營企業(yè)的形式存在，很多人擔心征收遺產(chǎn)稅將對我國的民營企業(yè)產(chǎn)生沖擊。這種情況肯定會客觀存在的。但是這種情況畢竟是少數(shù)，只要有比較合理的遺產(chǎn)稅制度和隨著我國民營企業(yè)的股權改制的推進，這些風險會降低。

第二，富人移民問題。很多人對遺產(chǎn)稅的反對主要表現(xiàn)在富人移民導致財富轉(zhuǎn)移。但是縱觀全世界因為遺產(chǎn)稅而移民的富豪并不多見。因為移民動機是很復雜的因素，如社會文化、產(chǎn)業(yè)所在、語言習慣、政治利益等因素，所以單純從遺產(chǎn)稅導致移民并不可靠。相反，在美國等國家很多富人呼吁擴大遺產(chǎn)稅的征收范圍。

第三，我國相關制度不完善，征稅成本高。目前反對者認為我國目前很多與遺產(chǎn)稅相關的制度不完善，政府對財富的控制力較低，會造成征稅成本過高，得不償失。但是現(xiàn)代社會第一個征收遺產(chǎn)稅的國家是1598年的荷蘭。我們有理由相信，那時的荷蘭肯定沒有現(xiàn)在的中國制度健全，但是那個時候就能征收起來，現(xiàn)在沒有道理不可以。再者，隨著改革開放以來，與征稅有關的制度也不斷得到了完善，如會計審計制度等。而且經(jīng)過市場經(jīng)濟的檢驗我國有一批專業(yè)素質(zhì)較高的稅收人才，相信可以較好地解決這個問題。而且隨著遺產(chǎn)稅的征收經(jīng)驗的積累，這種情況會不斷好轉(zhuǎn)。

五 我國應采取的遺產(chǎn)稅對策

1.起征點問題

起征點宜高不宜低。遺產(chǎn)稅本質(zhì)上是一種富人稅，如果起征點太低則違背了初衷。按我國目前現(xiàn)狀，如果按照千分之一的征收比例，則起征點應該在1000萬元。這既體現(xiàn)了富人稅的目的，又不損害中產(chǎn)階級的利益，同時又不會因為起征點太高而無稅可收。

2.征收方法問題

遺產(chǎn)稅的征收有總遺產(chǎn)稅、分遺產(chǎn)稅和總分遺產(chǎn)稅。總遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)總額綜合進行課征。規(guī)定有起征點，一般采用累進稅率，不考慮繼承人與被繼承人的親疏關系和繼承者的個人情況。分遺產(chǎn)稅是對各個繼承人分得的遺產(chǎn)分別進行課征。考慮繼承人與被繼承人的親疏關系和繼承人的實際負擔能力，采用累進稅率。總分遺產(chǎn)稅也稱混合遺產(chǎn)稅，是對被繼承人的遺產(chǎn)先征收總遺產(chǎn)稅，在對繼承人所得的繼承份額征收分遺產(chǎn)稅。但是由于我國稅收機制不完善和考慮到征稅難易和征稅成本，筆者認為按我國目前現(xiàn)狀應采取總遺產(chǎn)稅制。這樣既有利于簡化征收流程又節(jié)省征收成本。同時在總遺產(chǎn)稅的基礎上實行累進稅率，從5%～45%，詳細見下表。

由上表可知，一份5000萬的遺產(chǎn)最多征收900萬，不到其20%，這樣既起到了維護富人利益的同時也為國家征收到了稅款。

3.遺產(chǎn)稅與贈與的關系

由于贈與也是一種財富轉(zhuǎn)移的方式，目前世界上所有開征遺產(chǎn)稅的國家同時也開征了贈與稅。但是贈與行為本身又有特殊性。如在遺產(chǎn)人病危前轉(zhuǎn)移發(fā)生的贈與行為就有很大的轉(zhuǎn)移財富的動機，但是如果遺產(chǎn)人是在青壯年的贈與則可能是簡單的贈與行為。這樣就比較難以擬定贈與行為的動機與意圖。按國際通行的做法是按照遺產(chǎn)人死亡前的一定年限內(nèi)發(fā)生的贈與收稅。如英國就是7年，即遺產(chǎn)人在生前7年內(nèi)的贈與財富需要收稅。我們在此提出了一種核算思維，即將贈與財富統(tǒng)一到遺產(chǎn)里面進行核算，不單獨設立贈與稅。如一份遺產(chǎn)為4500萬，而生前發(fā)生了500萬的贈與行為，則應該按5000萬的遺產(chǎn)核算，為900萬的稅款。500萬為1/10的遺產(chǎn)，則承擔1/10的稅款90萬。這樣就簡化了征收手續(xù)，同時也更加合理。

4.遺產(chǎn)核算問題

一般而言，遺產(chǎn)分為貨幣資金遺產(chǎn)和非貨幣資金遺產(chǎn)。其中貨幣財產(chǎn)比較容易核算但是不易被查證，容易被隱藏。而非貨幣遺產(chǎn)既不易被核算又容易被隱藏。其中像房產(chǎn)等不動產(chǎn)等比較好核算，但是其中像古玩字畫等就不易被核算。這就給稅務機關造成了比較大的困難和較高的征收成本。筆者認為對于古玩字畫等資產(chǎn)，其中能查到購買價的按購入價核算，不能查證的按同等貨相近的物品的市場價核算，或者可以請專家評定。總之筆者認為對于這類資產(chǎn)的核算也應遵循宜高不宜低的原則。

5.用捐贈款抵扣遺產(chǎn)稅

在其他國家都普遍存在用捐贈款抵扣稅款的制度。我國也可以采取這樣的規(guī)章。即在身前一定年限類的捐贈款可以抵扣一部分遺產(chǎn)稅，同時贈與的年限一樣同為7年，即7年類的捐贈款可以按一定比例抵扣，可初步擬定為50%。即如果身前捐贈100萬元，遺產(chǎn)稅款為300萬，則可以抵扣50萬，即只用繳250萬。這樣可以促進我國的慈善事業(yè)的發(fā)展，營造良好的社會氛圍。

6.遺產(chǎn)稅款的專款專用

遺產(chǎn)稅的征收本意是促進公平，所以稅款的專用就顯得特別重要。筆者認為國家應設立遺產(chǎn)稅專款賬戶，全國的遺產(chǎn)稅稅款統(tǒng)一上繳中央，然后用于特定用途，其中筆者認為應主要投入到貧困地區(qū)教育、醫(yī)療和養(yǎng)老等領域，使稅款的邊際效用達到最大，真正起到促進社會公平的目的。

遺產(chǎn)稅的征收和使用是一個關系重大的問題，牽涉到社會的諸多方面，我們應慎重對待待遺產(chǎn)稅。同時還要加快相關配套措施的建設進程，如財產(chǎn)實名制、財產(chǎn)價值評估機制等制度，以期在征收的時候能起到較好的作用。任何一項新制度的引入都會產(chǎn)生積極與消極兩個方面的影響，雖然中國目前還有一些制度不是十分完備，但不應以這種客觀現(xiàn)實的存在而將開征遺產(chǎn)稅這種新的制度拒之門外，尤其是當形式具備開征遺產(chǎn)稅的可行性條件的時候。因而，從長期來看，中國開征遺產(chǎn)稅是一種必然趨勢。

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〔責任編輯：高照〕