成本核算在醫院經營管理中的探討

[摘要] 隨著市場經濟和醫療衛生改革的不斷深入與發展，醫院面臨的市場競爭壓力愈發顯現，加強醫院內部管理的重要性和迫切性已成為醫院管理者的共識。公立醫院作為公益性、非營利性的社會公益機構，醫院成本管理的目標是定位于更具廣度和深度的顧客滿意層面上，而不是由利潤最大化這一直接動因決定。成本核算是醫院管理的一項基礎工作，也是現代化醫院經營管理的重要環節，通過成本核算可強化醫院成本管理，減少消耗、降低成本，同時促進醫院有效的經營管理，提高醫院在面對困難與挑戰時的應對能力。本文就醫院成本核算的必要性、現階段存在的問題及對策，做簡要探討。

[關鍵詞] 成本核算；醫院經營管理；問題；對策

[中圖分類號] R406.72 [文獻標識碼] C [文章編號] 1673-9701（2013）13-0123-02

本文就醫院成本核算的必要性、現階段存在的問題及對策，做簡要探討。

1 醫院績效管理中實行成本核算的必然性與重要性

1.1 成本核算是醫改的基礎性工作，是國家政策和新醫改的組成部分

全成本核算是公立醫院改革與經營管理的基礎性工作，透過全成本核算工作可以為研究解決醫改中醫療資源的配置、財政補償、醫療服務成本及費用控制、醫療服務定價、醫療付費方式及醫療保險等難點問題提供最基礎、最重要的參照依據。2005年國家衛生部要求醫院嚴格實行醫院內部成本核算制度，努力降低醫療服務成本和藥品、耗材。2009年國家發布《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案（2009～2011年）》，明確提出公立醫院應當嚴格預算和收支管理。

1.2 成本核算利于醫院內部資源進行最佳配置而降耗增效，提高醫院競爭力

①醫院雖為公益性、非營利性機構，但依舊面臨自我生存的問題。以最少的消耗獲得最大的效益是成本核算的首要目的，通過成本核算可以最大限度地杜絕浪費，使各種耗費更趨合理。②醫院在進行重大成本項目的引進時，若不進行有效的市場需求調查和成本回收周期測算，在當前融資較為困難的背景下，易給醫院未來發展帶來巨大的債務負擔，但若市場把握準確并進行科學的成本核算后適時上馬新項目則能使有限的資源得到有效的配置利用，減少有限資源的閑置與浪費，最短時間內給醫院和社會帶來效益。③長期以來，公立醫院都是在不完全成本管理模式下運營，科室盲目爭設備、爭空間、爭人力的情況時有發生，助漲了醫療成本。成本核算的主要目的是加強醫院經濟管理，料、工、費滲透到醫院管理的各個角落，而醫院的成本核算就是對料、工、費的合理歸集與分配。如材料物資的采購、保存、使用是否合理[1，2]；員工配置是否合理，能否最大可能做到人盡其才，減少人浮于事的現象，薪酬體制能否調動職工積極性與創造性等；費用則涉及到經營管理中開支的必要性、數據的細化、監督機制等，通過規范的成本核算工作，有利于強化員工成本意識、促進成本控制、有效降低醫院運營成本。

2 現階段醫院成本核算普遍存在的問題

2.1 成本核算觀念不強，醫院成本核算基礎差

長期以來，公立醫院作為體制內的事業單位，多由政府投資建立，資產不清、缺乏成本核算的環境和意識導致醫療成本核算方法與配套制度的欠缺，如原有的會計制度與醫院經營管理和成本核算的需要不相適應，存在體制不順。在核算過程中存在有主觀的、相對的因素，成本核算的真實性和科學性不盡如人意；在觀念上，科室人員一般僅關心本科室相關的收入與消耗，狹隘地認為成本核算的目的就是為了獎金分配，是為獎金發放提供參考數據。

2.2 費用缺乏有效控制和監督

醫院管理者的出發點是如何通過成本核算來調動醫務人員的積極性，如何在保證質量、提高社會效益的前提下，提高經濟效益。科室普遍認為自身可以做到減少甚至杜絕不合理成本開支，但醫院總體可控的管理費用對科室而言是不可控成本，各級管理的重點不同，使醫療成本核算工作更為復雜化。在管理費用的控制和監督體系上目前醫院普遍缺乏，而行政、后勤費用的成本開支在醫院總成本中占比較重，而且一直以來存在開支隨意性較大的情況，統一攤入科室成本致使科室總成本較高，在科室分攤管理費用時，導致臨床、醫技科室對行政、后勤部門存在不滿。

3 醫院經營管理中推行成本核算的對策

3.1 轉換觀念，落實成本核算的基礎性工作

①成本核算涉及不同層面的個人利益，需要醫院領導的重視支持，更需要醫院各部門分工協作、配合，決策層應充分認識到成本核算在經營管理中的意義和作用，以期調動醫院各方面的資源，在全院營造成本核算的管理氛圍。日常工作中要通過利用院務會、干部會議、職工代表大會等宣傳陣地以及板報、院報等媒體，多渠道地做好全員的宣傳動員工作，讓員工深刻感知到成本核算對謀求醫院自身的生存和可持續發展、對員工個人福利改善的重要性，激發每個人參與管理的積極性與自覺性，使成本管理工作成為員工自愿參與行為習慣[3]。②完善管理制度、規范管理流程，做好成本核算的基礎工作。若想實行成本核算制度，首要工作就是要完善醫院的財務報表，建立詳實的原始財務數據資料庫，作為日后經營管理和醫療決策時的財務處理依據[4]。而要保證原始記錄正確，就必須有完善的計量驗收、領發等制度，健全計量、驗收、領發、盤存制度是當務之急，在健全制度中逐步形成完整的數據采集、歸集、核對流程和數據分析處理方法，最終探索出適合醫院自身的完整的核算分析方法體系。

3.2 健全成本核算組織，完善成本核算監督機制

“上醫治未病”，從管理的角度講，事前控制優于事中控制，事后控制不如事中控制，但多數的管理者未能意識到這一點的重要性，而多將注意力放在事后控制上，所以為保證成本核算工作的順利進行，建立一個有序的成本核算組織尤其重要。在傳統的醫院財務管理中，成本監督均為針對已發生的問題進行事后監督，諸如藥品購買、醫療器械使用、科室建設等，而在醫院成本的使用過程中的監督較為薄弱。所以，在醫院內部建立完善的醫院成本核算監督機制，將醫院成本的投入預算、使用、成效等都列入監督范圍內，進而逐步將醫院當前多以事后成本控制模式下的獎金計發管理向全程和多方位的成本管理模式過渡。

3.3 成本核算與員工績效激勵、醫院決策掛鉤[5]

①長期以來，醫院內部的分配模式存在著不合理性，成本核算結果與具體核算部門的績效掛鉤可調整、規范醫院、科室和個人的分配關系，完善按勞分配多勞多得相對公平的分配制度。只有如此，才能充分調動參與部門、人員的積極性，成本核算結果的價值意義才得以體現，成本核算工作才能具有持久的生命力。②合理的成本費用分攤是避免導致不同部門的員工心生不滿、不公等消極心態的根本，成本費用的合理公平分攤，可保證醫院正常運轉，又明確各部門、科室乃至每一個人的權利和義務責任，科室才會從實際出發，自覺合理節約成本。③在重大基建項目實施、大中型儀器采購、新服務項目的定價過程中應嚴格用成本核算分析論證，發揮成本核算在決策中的指導作用，盡力避免、減少決策失誤的概率。

3.4 充分利用現代信息化管理手段，提高效率減少誤差[6]

成本核算至上而下涉及醫院多個部門的系統性工程，其基礎數據龐大，且時時處于動態變化中，計算機輔助管理可起到人工管理數據無法替代的準確性、及時性，如實現對物資的出入庫、醫療收費、科室核算三者之間的電子信息銜接，可堵塞漏洞。基于電腦數據處理系統可一次處理大量數據和網絡自動化的特點，醫院根據自身的條件建立計算機管理網絡并設計相應的功能管理模塊，可大大提高成本核算工作的效率，使成本核算工作事半功倍。

4 結語

成本核算是醫院經營管理中的一項基礎性工作，成本預測、成本控制和成本評價是成本管理的發展趨勢，已逐步成為市場經濟條件下醫院管理工作中的重要構成部分[7] 。隨著醫藥衛生體制改革的推進與深化，公立醫院改革成為重中之重，其中醫院經營管理中的成本核算為改革的一項主要內容[8]。近年來，大部分醫院已逐步推行成本核算制度，并在實踐工作中加以完善，通過實施成本核算及控制，有效利用人力、物力、財力等資源，醫院為主動適應市場經濟并不斷發展完善做著自己的努力。在宏觀經濟政策發生重大變化的條件下，伴隨我國市場經濟體系的逐步完善，我們期待不久的將來能有一套適應現代醫院管理要求的完整的成本核算方法體系出臺，為各級醫院提高綜合經營管理水平提供科學、規范性的指導，而醫院則能通過減少消耗、降低成本，走出一條低耗、高效、多贏的發展之路。

[參考文獻]

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（收稿日期：2013-03-11）