黑龍江國有農場內部控制研究

[摘 要] 企業是否建立、健全內控制度，是決定企業生產經營成敗的關鍵。由于種種原因，黑龍江省農墾系統國有農場目前的內部控制體系還不成熟。這就要求農場管理者應采取切實有效對策，盡快建立和完善內控制度并強化其實施，使內控體系真正起到防范風險的作用。本文結合農場的內部控制現狀進行分析，并提出完善國有農場內部控制制度的建議。

[關鍵詞] 農場；內部控制；措施

[中圖分類號] F233；F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）13- 0003- 01

1 黑龍江國有農場內部控制制度的現狀

黑龍江國有農場，一般都建于20世紀40年代末，至今有60多年的歷史，農場積累了一定的內部治理經驗，一般來說，其都有一定程度、一定范圍的內部控制制度，基本業務內部處理有章可循。但是，內部控制最突出的問題是有章不循、違章不究，一切以法人代表的意志為轉移。由于法人治理結構不健全，內控制度不完善，少數高管人員缺乏法律意識，違法違規行為嚴重，經營風險劇增。具體表現在：

（1）農場管理層對內部控制認識不到位。目前，一些農場對內部控制的認識存在兩種觀點：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能規范化操作就行，不必考慮是否先進。二是雖然農場領導認識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視控制方式的改進和強化。無論上述哪種觀點，對農場的發展都不利。這些認識上的偏差，都將阻礙內控制度的發展和完善。

（2）內控意識不強，執行不力，對內控建設不夠重視，導致建設工作滯后。內部控制在我國發展的時間不長，黑龍江省國有農場推行的時間也僅有幾年。不管是農場領導還是農場員工，還不能充分認識內部控制的作用和意義。這就導致對內控建設不夠重視，平時僅注重制度文字編寫環節，嚴重忽略了如何執行制度、判斷報告制度執行的情況、矯正制度執行的偏差等方面。國有農場內控制度執行最大的薄弱環節是考核獎懲機制不健全，實施不力。計劃再好，沒有人認真地去考核、去檢查，好制度也難以發揮它的作用。國有農場內部控制的監督薄弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用。另外，農場的內部審計僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，未能發揮應有的作用。

（3）對內部控制存在認識上的誤區，導致內控工作難以順利開展。目前，農場內部對內部控制存在以下認識誤區：①控制越緊越好。這種觀念勢必導致過于集權、沒有或者很少授權，以至出現僵化，失去效率，不能適應環境變化。②內部控制沒有必要。即認為現有體制可以避免風險的發生，或者過于依賴人的素質，而不是依賴制度與機制，更有甚者，認為控制不但沒有促進效率提高和農場發展，反而可能限制農場發展，從而忽視了建立內部控制體系的作用。③控制主體是懲罰，懲罰越嚴，控制力度就越大，效果就越好。④缺乏風險意識，缺乏內控動力。從黑龍江省國有農場的現狀來看，企業缺乏風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。

2 國有農場內部控制存在問題的原因分析

黑龍江省國有農場的所有權與經營權沒有分離，產權不明晰，是內部控制制度執行不力的根本原因。由于其產權主體缺位、權責不清，導致加強內部控制的受益主體不明確。企業內部會計控制制度執行不力。有些企業雖然建立了一系列有關業務處理的規章制度，但是有章不循，監管乏力。雖有制度規定要按章辦事，卻沒有相應的監督檢查。將已制定的內部會計控制制度“印在紙上，貼在墻上”，以應付有關部門的檢查與審計，使內部會計控制制度形同虛設，不能體現制度的效果，這是內控問題出現的主要原因。

3 完善我省國有農場內部控制制度的措施

根據企業內部控制制度規范的要求，以及我省國有農場的體制特點，應從以下方面加強國有農業企業的內控體系建設。

（1）組織網絡建設。為了防范投資風險，規范投資行為，提高投資效果，農場應成立內部控制管理委員會，明確內部控制管理范圍、管理程序、管理重點、管理職責、獎懲等制度。

（2）轉變觀念，走出誤區。一是走出“控制就是牽制”的誤區，確立現代控制的理論；二是走出“控制越緊越好”的誤區，防止高度集權、僵化運作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區；四是走出“放任自流”的誤區，防止目標不明、標準不具體、差異責任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區，防止將控制視為權力的象征，使控制脫離企業目標；六是走出“控制就是處罰”的誤區，防止將控制的有效性體現在懲罰力度上，以罰代控。

（3）增強意識，控制風險。風險是未能實現目標的可能性。因而，對預先設定的目標進行風險評估，是設計內部控制的前提。為此，農場投資風險委員會參與農場所有投資項目的調研、決策、投資、建設全過程。風險委員會對投資項目進行定期或不定期檢查，發現風險及時向有關單位發出提示、警報或整改建議。風險委員會提出的風險評估報告只對農場場長負責。對風險管理重點區域進行重點防范，如凡是農場投資50萬元以上的固定資產立項，在場長審批前，必須經投資風險管理委員會簽署風險評估意見，并檢查投資項目審批立項手續是否規范齊全、檢查投資項目招投標手續及程序是否規范、檢查投資項目施工合同履約情況。投資項目建成后，是否按期投產達效。即通過增加、補充或規范各內部控制環節，減輕可能面臨的風險，及時發現已存在的或潛在的風險，并善于轉嫁風險。

（4）強化監督，有效實施。內部控制示范體系建立之后，企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要有監督力量。從傳統上說，對內部控制體系的監督一般依靠企業內部審計部門。但由于內部審計部門獨立性較差，難以獨擔此任，應借助外部審計力量來實現。如定期聘請注冊會計師對內部控制制度予以評價，并出具內部控制體系評審報告。