“營改增”后臨沂的會計師事務所面臨的挑戰和機遇

[摘 要] 2013年8月1日開始實行的“營改增”對屬于服務行業的會計師事務所沖擊較大，特別是臨沂的會計師事務所。本文分析“營改增”對會計師事務所的影響，并提出應時之策。

[關鍵詞] 營改增；臨沂；會計師事務所；挑戰；機遇

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）17-0022-02

會計師事務所是現代服務業的重要組成部分。全國范圍的營業稅改增值稅，會計師事務所不僅扮演著輔助政府推動、幫助企業實施的助力者角色，同時也是“營改增”的實施對象，自身稅負也因其而變化。

1 “營改增”對臨沂的會計師事務所稅負的影響

1.1 “營改增”稅率變化導致事務所稅收負擔上升

根據上海“營改增”試點方案，增值稅在現行征收率3%和標準稅率17%、低稅率13%的基礎上，新增了6%和11%兩檔低稅率，歸屬于現代服務業的會計師事務所適用6%的低稅率，對原來的征收率為5%的營業稅（假設不考慮附加稅費）不再另行征收。如果不考慮增值稅進項稅額因素，原應交營業稅將小于現行稅制下的應交增值稅（應交增值稅=銷項稅額-進項稅額），會計師事務所的稅負水平將上升1%。可見，“營改增”是否會增加會計師事務所的稅負，還要看其可抵扣進項稅額的多少。例如：一會計師事務所原項目審計收費為200萬元，原稅制下其應交營業稅為10萬元（200×5%），“營改增”后，應交增值稅銷項稅額為12萬元（200×6%），二者差額為2萬元。即在不考慮增值稅進項稅額時，會計師事務所應交增值稅銷項稅額比原來交營業稅增加了2萬元。

1.2 營業稅與增值稅相等的盈虧平衡點分析

承上例，稅率增加1%導致會計師事務所每收到200萬元，其應交增值稅銷項稅額就要比應交營業稅增加2萬元。如果其可抵扣進項稅額超過2萬元，“營改增”導致的稅率差對會計師事務所稅收增加的影響就可以得到消除。如果假設其增值稅進項稅額也是6%，那么使原應交營業稅與現應交增值稅相等時的不含稅采購成本為33.33萬元（2/0.06），含稅采購成本則為35.33萬元（33.33+2）。也就是說，在會計師事務所審計收費為200萬元的條件下，當其可抵扣的含稅采購成本達到35.33萬元時，新稅制與原稅制間就達到了盈虧平衡點。在繳納營業稅的情況下，當依據原收入成本率計算的減去不可抵扣項目數額后的毛利率小于64.67%時，“營改增”對會計師事務所而言符合本次稅改目標，即減輕了事務所的稅負。

可是，臨沂市的會計師事務所可用于抵扣的增值稅進項稅額數額和項目相對不多，占其運營成本絕大多數的辦公用房租賃費、人工費、車輛購置稅等根據稅法規定都不可抵扣，目前事務所的支出主要有：差旅費、租金、物業管理費、餐飲費、會議費、行業會費、職業保險金、印刷費、辦公用品費、通訊費等，而這些費用所涉及的行業大部分屬于營業稅的征收范圍。差旅費，占事務所收入的5%～10%，但是因為無法取得運輸部門和住宿經營部門的增值稅票據，因而只能全額計入成本，無法抵扣。此時其預計扣除不可抵扣項目數額后的毛利率就會大于64.67%，“營改增”后可能反而增加會計師事務所的實際稅負。

1.3 會計師事務所為消除稅負上升應當提高審計收費

在不考慮可抵扣進項稅額的條件下，會計師事務所每獲得200萬元審計收入，其應交增值稅就要比其原應交營業稅增加2萬元，那么，為了消除這因稅制改革而多出的2萬元稅負的影響，事務所應當將審計收費提高多少？計算過程如下：會計師事務所對收取的200萬元審計費在原稅制下應交營業稅10萬元，稅后凈收入為190萬元（200-10），要使“營改增”下事務所能夠獲得相同數量的凈收入，會計師事務所就要提高收費。臨沂市的會計師事務所經過十幾年的發展，取得了很大的成績，但是由于會計市場不完善，一些問題逐步顯現。可見，會計師事務所稅負增減變動可能會影響其服務價格的制定，當然這只是理論分析得出的結果，在實際當中會計師事務所是否會提高其審計收費還需綜合考慮其在行業中的競爭地位、事務所的價格制定策略及其業務細分狀況等多方面因素。

1.4 “營改增”對增值稅小規模納稅人的稅負影響

根據規定，會計師事務所應稅服務年銷售額小于或等于500萬元為增值稅小規模納稅人，適用3%的征收率。目前符合該銷售額標準的我市小型會計師事務所占比重較大， 截至2012年末，年度營業收入高于500萬元標準的會計師事務所僅有6家，占25%。所以大部分事務所屬于增值稅小規模納稅人 ，而小規模納稅人的增值稅進項稅額不得抵扣，仍以上例為例，該會計師事務所審計收費為200萬元，現行稅制下應交增值稅為5.83萬元（200/1.03×3%）。相比其原應交的10萬元營業稅，“營改增”后小規模會計師事務所少交了4.17萬元稅費，可見，小型事務所其實際稅收水平有所降低。

因此，“營改增”對服務行業中的我市會計師事務所究竟是利空還是利好，需要具體情況具體分析。根據以上分析，應該說，此次稅改使年營業收入低于500萬元的小規模會計師事務所稅負明顯降低，而對于年營業收入超過500萬元的會計師事務所一般納稅人而言，在短期內如果不能取得足夠可以抵扣的進項稅額，就可能導致其稅負出現不減反增的局面，這與“營改增”立法本意背道而馳。

2 “營改增”后我市的會計師事務所應對之策

值得一提的是，我市注冊會計師行業自律委員會的建立，實現區域內行業自律，對于遏制或杜絕惡性競爭，改善和凈化會計市場環境，促進行業發展，具有重要的意義。會計師事務所在做大做強的過程中勢必會遇到各種困境與挑戰，營業稅改增值稅是其無法規避的一個問題，會計師事務所應當直面挑戰，積極應對，同時盡量爭取政策支持。

（1）借助各級注協力量。作為我市專業服務機構，會計師事務所應秉承行業操守，無懼稅改問題，嚴格依據相關稅收法規繳納稅收，不采取非法手段來避稅。依據各會計師事務所實際測算結果，匯總后上報市政府有關部門，爭取政策支持。我市注冊會計師行業屬于智力密集型行業，依據“營改增”實施辦法的有關規定，注會行業的可抵扣增值稅進項稅項目具有金額小、比例輕的顯著特征，如果跟其他行業一樣采取一刀切的稅改措施，對行業的發展極為不利。建議依據注會行業特點擴大其可抵扣的進項稅項目范圍，或者在稅改的基礎上新增一檔事務所適用的低檔增值稅率。

（2）營業稅改增值稅后，我市會計師事務所的各類供應商（如固定資產與軟件采購商、物業服務公司、物流與快遞輔助服務、廣告與設計公司、內地的中介審計機構等）也會成為增值稅納稅人，事務所在購買其商品或接受其提供的勞務時就可以取得可抵扣的增值稅進項稅額。隨著更多的供應商被納入到稅改范疇之內，會計師事務所可用于抵扣的進項稅額也將進一步增加，等到“營改增”在各行業全面實施后，能夠開具增值稅專用發票的供應商，給事務所帶來的可抵扣數額將有可能抵消“營改增”對會計師事務所稅負造成的不利影響。會計師事務所在選擇服務提供商與商品供應商時應盡量選擇那些能夠開具增值稅專用發票且財務核算較為健全的單位，以獲取更多可抵扣進項稅額，來降低“營改增”對事務所稅負的影響。

（3）我市的會計師事務所要苦練內功 。“營改增”對注冊會計師行業的影響并不單純是納稅額的增減，還帶來了新的業務內容，也對我市注會執業機構內部管理提出了更多要求。隨著改革的不斷深入，企業重組之類的案例或將越來越多，這是一塊很大的蛋糕。 實際上，能不能吃好這塊“蛋糕”，主要在于執業機構自身，首先要面對的問題是，“營改增”后，如果事務所既有增值稅業務又有營業稅業務，在開具發票時候，財務人員需要詳細詢問接受勞務單位資格，了解業務類別，然后根據納稅資格開具發票，否則稍有不慎就會開錯發票。此外，增值稅發票與普通發票不同，不僅具有反映經濟業務發生的作用，由于實行憑發票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用，因此增值稅發票的獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞和作廢都區別于普通發票。這些都對事務所內部管理提出了很高要求。在客戶管理方面，與客戶洽談服務收費時，可能要考慮改征增值稅后對客戶的影響，并在業務約定書上也要有所列示；在內部管理方面，對于一些成本費用的開支以及供應商選擇，應盡可能選擇可以提供增值稅專用發票的供應商，并實行集中采購。