全額全員累積計(jì)稅算法探析

[摘要] 根據(jù)全額全員納稅申報(bào)流程的特點(diǎn)和納稅管理系統(tǒng)的建設(shè)目標(biāo)，本文提出了計(jì)稅函數(shù)的核心算法，分析了納稅管理系統(tǒng)的處理流程，對多次提交、累積計(jì)稅的算法進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

[關(guān)鍵詞] 計(jì)稅函數(shù)；累積計(jì)稅；算法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 020

[中圖分類號] F232；F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）19-0033-02

0 引 言

按國家稅務(wù)總局規(guī)定，目前個(gè)人所得稅全員全額納稅明細(xì)申報(bào)需全面實(shí)施。雖然地方稅務(wù)部門提供了相應(yīng)的申報(bào)軟件，但其計(jì)稅方式并不適合許多企事業(yè)單位現(xiàn)有的收入管理和發(fā)放模式。因此根據(jù)單位的實(shí)際情況，開發(fā)個(gè)人所得稅申報(bào)管理系統(tǒng)，已成為許多大型企業(yè)和高校的當(dāng)務(wù)之急。以各高校的財(cái)務(wù)部門為例，薪酬發(fā)放都有不同的規(guī)章制度，而分次發(fā)放，累積計(jì)稅就會導(dǎo)致不同稅率的適用問題。因此，只有開發(fā)適合的納稅系統(tǒng)，才能解決收入分次發(fā)放的計(jì)稅問題。各部門將工資、崗貼、年終勞酬及所有零星收入通過網(wǎng)絡(luò)全部導(dǎo)入系統(tǒng)，從而便捷地進(jìn)行計(jì)稅、輸出報(bào)表、查詢相關(guān)數(shù)據(jù)。到月底財(cái)務(wù)部門將該系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)按要求導(dǎo)出，提交給地方稅務(wù)部門，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的全員全額納稅管理。

高校傳統(tǒng)的納稅管理方法是各單位自行手工計(jì)稅，然后制表送交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核。然而隨著單位的增加和部門規(guī)模的不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的納稅管理方式逐漸暴露出許多問題，如各單位和財(cái)務(wù)部門的工作非常繁重，手工計(jì)稅的效率低而且易出差錯(cuò)，而對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和安全性要求是非常嚴(yán)格的。因此財(cái)務(wù)部門迫切需要開發(fā)納稅管理系統(tǒng)，以適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理信息化的發(fā)展，提供更加完善的服務(wù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。針對上述情況，我們設(shè)計(jì)了具有累積計(jì)稅功能的納稅管理系統(tǒng)，本文主要探討開發(fā)過程中涉及計(jì)稅函數(shù)和累積計(jì)稅算法的關(guān)鍵部分。

1 計(jì)稅函數(shù)

根據(jù)國務(wù)院《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)計(jì)稅規(guī)則，納稅人 2011 年 9 月 1 日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見表1），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

因此，我們首先編寫出對應(yīng)的計(jì)稅函數(shù)paytax，輸入?yún)?shù)為本次發(fā)放的金額和國籍狀況（國內(nèi)個(gè)稅起征點(diǎn)為 3 500元，外籍人員個(gè)稅起征點(diǎn)為4 800元），然后按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》定義納稅金額等級，根據(jù)7級超額累進(jìn)稅額定義稅率和速算扣除數(shù)。paytax函數(shù)計(jì)算每次導(dǎo)入薪酬后應(yīng)納稅的金額，方便在系統(tǒng)中計(jì)稅時(shí)調(diào)用。

對于年終獎，國家稅務(wù)總局規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。這就是指，如果當(dāng)月工資收入不足3 500元，則先從年終獎中拿出一部分錢，將當(dāng)月工資補(bǔ)足3 500元后，然后將剩余的年終獎金額套入計(jì)稅公式，得出應(yīng)繳稅額。

根據(jù)以上規(guī)定，年終獎計(jì)稅函數(shù)yeartax設(shè)計(jì)也按照7級超額累進(jìn)稅額定義稅率和速算扣除數(shù)，最后返回年終獎稅額。

2 累積計(jì)稅的算法流程

對于大型企業(yè)和高校來說，有些單位可能在一個(gè)月內(nèi)多次發(fā)放薪酬，而不同金額適用的稅率不同，因此每個(gè)月累積計(jì)稅時(shí)就會出現(xiàn)納稅金額“不合理”的現(xiàn)象，為了保證每月匯總時(shí)納稅金額的準(zhǔn)確性，我們的主要思路是，按月對單位每次提交的每筆金額做編號記錄，并設(shè)置一個(gè)審核標(biāo)志位，當(dāng)財(cái)務(wù)管理人員審核通過后修改相應(yīng)標(biāo)志位。為不產(chǎn)生混淆，不允許對已經(jīng)審核的金額計(jì)稅，而之前存在未審核的數(shù)據(jù)時(shí)，不允許對新的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)稅，這樣就可以避免因多次提交而產(chǎn)生稅額的混亂。

單位每次提交一筆薪酬，系統(tǒng)先根據(jù)審核標(biāo)志位選出本月之前已通過審核的總金額，對其調(diào)用計(jì)稅函數(shù)計(jì)稅，再將本次提交金額累積計(jì)稅，兩者相減就是本次所需繳納的實(shí)際稅款，這樣就實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門要求的分次發(fā)放，累積計(jì)稅的功能，其算法如下：

算法：每月發(fā)放薪酬的累積計(jì)稅方法。

輸入：員工ki本次發(fā)放薪酬為si，審核標(biāo)志位置0，paytax（）為計(jì)稅函數(shù)。

輸出：本次發(fā)放薪酬應(yīng)繳納稅款tax。

函數(shù)體：

（a）for本次發(fā)放薪酬的每個(gè)員工ki，薪酬為si；

（b）選擇本月員工ki已經(jīng)計(jì)稅審核過的薪酬sj，即審核標(biāo)志位為1的數(shù)據(jù)；

（c）for每個(gè)員工已審核的薪酬sj；

（d） sum1 += sj 該員工本月已審核薪酬總數(shù)；

（e）sum2 = sum1 + si 該員工本月發(fā)放薪酬總數(shù)；

（f）tax = paytax（sum2）- paytax（sum1）為該員工本次發(fā)放薪酬應(yīng)繳納稅額；

（g）本次薪酬si對應(yīng)的審核標(biāo)志位置1。

這樣我們就得到分次發(fā)放、累積計(jì)稅需要的結(jié)果，以便管理部門和個(gè)人查詢每次發(fā)放薪酬的納稅明細(xì)。年終獎累積計(jì)稅方法類似，只是按照國家規(guī)定“如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額”的條件計(jì)算應(yīng)納稅金額，在系統(tǒng)實(shí)際操作時(shí)會出現(xiàn)問題，因?yàn)榘l(fā)放年終獎的時(shí)候當(dāng)月薪金可能還沒有確定，因此在實(shí)際應(yīng)用中，我們一般取上月數(shù)據(jù)來作為判斷條件。

最后，按照目前的計(jì)稅規(guī)則在金額等級臨界點(diǎn)可能產(chǎn)生的情況，也是值得探討的，比如某個(gè)職工年終獎為18 000元，按照規(guī)定需要扣稅540元，而如果增加到18 500元，那么按照規(guī)定需要扣稅1 745元，這種情況下個(gè)人如何取舍和合理避稅就是實(shí)際需要考慮的問題。而在極端的情況下，系統(tǒng)臨界點(diǎn)可能產(chǎn)生特殊的扣稅現(xiàn)象，比如增加一筆小金額補(bǔ)助后，扣稅金額大于發(fā)放金額，即實(shí)際發(fā)放金額為負(fù)數(shù)，這也是系統(tǒng)實(shí)際應(yīng)用中可能出現(xiàn)的，解決方案是通過對每個(gè)人員的發(fā)放金額和納稅額按月合計(jì)，每月形成一個(gè)匯總表，這樣就可以保障提交至稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性。

3 結(jié) 論

本文討論了累積計(jì)稅的納稅系統(tǒng)中最主要的計(jì)稅函數(shù)和算法，并對相關(guān)實(shí)現(xiàn)過程進(jìn)行了重點(diǎn)論述。網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的發(fā)展，使得全額全員納稅管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)變得相對容易，這也充分體現(xiàn)了稅務(wù)管理信息化的優(yōu)越性。我們基于此算法開發(fā)和設(shè)計(jì)的納稅管理系統(tǒng)已經(jīng)在武漢大學(xué)財(cái)務(wù)部使用，實(shí)踐證明，大型企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)每月累積計(jì)稅是可行的。累積計(jì)稅管理可以提高財(cái)務(wù)部門的工作效率，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)為上層領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的依據(jù)。

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