我國企業內部審計存在的問題及對策研究

[摘要] 我國內部審計雖然自1983年開始已經歷經30年的發展，但與西方發達國家內部審計相比還存在較大差距，遠沒有發揮出應有的職能作用。綜合來看，主要源于其存在獨立性差、審計方法和技術落后、審計定位和執行都背離審計職能、缺乏針對經濟效益審計的評價系統和標準等突出問題。造成這些問題的原因主要是企業管理者對內部審計的認識不夠準確和內部審計人員的素質與職業道德不高，為此應分別從企業層面和審計行業及人員層面采取完善對策。

[關鍵詞] 內部審計；問題；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 010

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）19- 0018- 03

內部審計是企業管理的重要組成部分，對加強企業內部控制、有效完善企業治理結構起著舉足輕重的作用。發達國家對內部審計的重視程度明顯高于我國，通常情況下，大企業的內部審計能夠為企業規避近30%的經營管理風險。美國加州一般員工總數超過200人的企業內部都有完備的內部審計流程和執行方案，在IT行業、金融行業等高風險性領域的企業，對內部審計更是備加重視。而我國企業內部審計主要是由政府推動發展起來的，企業對內部審計的認識和執行水平均明顯落后于發達國家，內部審計在企業管理中遠沒有發揮出應有的作用。為此，本文對內部審計存在的問題進行梳理并分析原因，以期探索完善對策。

1 我國企業內部審計存在的主要問題

我國內部審計雖然自1983年開始已經歷經30年的發展，但與西方發達國家內部審計相比還存在較大差距，遠沒有發揮出內部審計應有的職能作用。綜合來看，內部審計主要存在以下問題。

1.1 審計工作的獨立性差導致審計職能難以發揮

獨立性是確保審計過程客觀性、審計程序科學性和審計結果高質量的基本前提，而我國的內部審計卻因組織結構設計的不合理使得內部審計成為自己監督自己的擺設。通常來說，內部審計機構及人員構成都是由企業管理層設置和安排，其審計權限由企業管理層賦予，審計工作對管理層負責，審計人員的權益受制于企業管理層對其審計工作質量的滿意程度。由于現代公司制企業管理層與企業的出資人之間存在委托代理關系，并由此承擔受托經濟責任，因此，管理層可能為了一己之私而給內部審計機構和人員設定審計標準或規則，從而將國家審計準則和地方政府頒布的審計規范束之高閣。這嚴重侵犯了審計機構和審計人員工作的獨立性，審計工作質量必然缺乏可靠性保障。

另外，由于我國的中小企業占企業總數的比例約為99%，這些中小企業基本上不具備專設內部審計機構和人員的客觀條件，這直接導致我國超過90%以上的企業都沒有專職的內部審計機構和人員，絕大部分內部審計人員都由企業的財會人員兼職。這種自己審自己的機構設置和人員安排更是難以保證內部審計工作的獨立性，某些時候甚至極易受到領導和同事的壓力，從而導致審計結果可能與被審事項的真實情況完全相悖，失去了內部審計最為本真的監督和評價職能。

1.2 審計方法和技術明顯落后于審計對象的客觀要求

眾所周知，會計資料是最為主要的審計對象之一。然而，隨著我國經濟的快速發展，經濟活動的復雜性不斷提高，會計準則和會計方法也持續更新，我國的大中型企業的會計核算已基本上普及了電算化，部分企業甚至已經實現了會計信息化。而與此形成鮮明對照的是，審計方法和技術卻并未得到相應的發展和普及。自審計產生就被廣泛應用的順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、復核法和分析法等審計方法一直沿用至今，嚴重缺乏審計方法和技術創新。在發達國家，絕大部分企業的絕大部分年度都是采用順查法或者逆查法實施較為完整全面的內部審計，極少采用審計人員主觀傾向性較大的分析法和審閱法。只在那些經營規模較大、人員關系較為復雜、審計難度大的企業才采用抽查法，而且要求抽查的樣本容量及抽樣方法必須保證相對全面和科學，能夠涵蓋企業所有的生產經營活動。而我國許多企業為了便于審計，普遍采用抽查法，且在審查內容及抽查范圍方面存在較大的隨意性，主要依賴于審計人員的個人經驗判斷和主觀分析，同時在實行內部審計時，仍然以手工查賬為主，缺乏統計抽樣和計算機輔助分析，這樣的內部審計方法和技術已經明顯落后于審計對象的客觀要求。

1.3 內部審計的定位和執行都存在著背離審計職能的偏差

我國許多企業對于內部審計的定位和執行都存在著背離審計職能的偏差，將內部審計與財務審查混為一談，導致內部審計成為了單調的財務檢查。但實際上，隨著企業管理理論的發展，內部審計已經從原來的“監督型”向“管理型”轉變，這要求內部審計對企業整體的生產經營活動進行審計，并且將企業的風險控制作為審計的重要內容之一，而在實際的操作之中，我國企業普遍存在財會與審計業務不清的現象，并缺乏完整的內部審計內容和流程，導致內部審計的結果對企業管理的可參考性不大。而國際內部審計師協會認為：“內部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織的經營。”這完全不同于傳統理論上的“獨立評價功能”論。“增加價值和改進經營”要求內部審計對企業的組織和經營均做出客觀、切實有用的反饋，并將審計的核心定位放到協助企業實現戰略目標，增加價值的高度上，積極參與企業管理并為企業決策提供重要依據。這是隨著內部審計與企業管理發展，對內部審計職能的擴充，但是在實際操作中，我國企業的內部審計還停留在傳統的財務評價階段，將審計關注點也放在財務評價領域，內部審計的職能無法充分發揮，導致審計結果難以與管理決策完整結合。

1.4 尚缺乏針對經濟效益審計的評價系統和標準

現代企業要求內部審計不僅僅進行財務內容的審計，還要求進行經濟效益審計。而我國內部審計在績效評價上尚處在傳統模式階段，只針對財務審計有較為完整的評價系統，對經濟效益審計則缺乏統一的評價系統和標準。以企業內部的風險審計為例，國外企業能夠積極主動參照COSO的內部控制框架進行審計流程和評價系統的設計，在寶馬公司中，企業風險審計就有著完整分類和執行人員列表，審計人員之間實行互相監督和評價；日本松下集團有著更嚴格的內部審計體系設計，并對審計結果有著嚴格的評定標準，包括從審計結果對企業經營的改進水平、審計過程中發現的財務問題及其價值、審計結果為公司有效規避的風險價值評定、審計結果為企業管理提供的參考價值等多個維度進行內部審計績效評價，用以促進內部審計向專業化、全面化、服務化發展。目前國際上并無統一的針對經濟效益審計的評價系統和標準，只能由企業自身根據實際的行業和經營情況，結合國際審計規范進行自主研究和實踐。在我國，目前尚沒有企業針對經濟效益審計自主設計的內部審計評價系統和標準，這將有待補充和完善。

2 我國企業內部審計存在問題的原因分析

造成我國企業出現上述問題的原因很多，最為主要的兩個原因是企業管理者對內部審計的認識不夠準確和內部審計人員的素質與職業道德不高。

2.1 企業管理者對內部審計的認識不夠準確

我國大企業在市場中所占比重極低，中小企業占企業總數的99%，在中小企業中，絕大部分企業決策者通常將企業管理的重點放在生產經營和擴大市場占有率上，對內部審計在企業治理結構和內部控制中的重要作用缺乏足夠準確的認識。有些企業只是為了響應國家號召而做做表面功夫，而有些企業甚至不屑于開展內部審計，認為是人力物力的浪費。而有些企業認識到了內部審計的重要性，但是缺乏相應的內部審計經驗，因此缺乏內部審計的執行效果。部分企業管理者對內部審計認識有偏差，將審計與財務混為一談，認為內部審計就是財務檢查，將內部審計的內容及范圍限制在財務管理上，并未拓展到生產和管理領域，導致內部審計無法發揮應有功效。

2.2 審計人員的專業素養和職業道德水準不高

在我國，企業內部審計人員主要來源于企業的財務人員。大企業中尚且能夠設立獨立的審計小組，專職從事于內部審計工作，而在一些中小企業，由于人員開支的限制，許多審計人員是財務人員兼職的，僅僅具有專業的財務知識，并不具有扎實的審計功底。浙江省嘉興市海鹽縣抽樣調查的中小企業中，能夠配備審計專業出身、具有相關內部審計實際操作經驗的審計人員的企業不足總數的2%。另外，現代企業內部審計的內容涉及企業的經營管理、風險控制、財務檢查等多項內容，要求審計人員不僅掌握原有的財務、會計、審計知識，同時需要豐富法律、企業管理、市場營銷、計算機等方面的知識，然而，我國企業現階段的內部審計人員素質遠遠達不到這些要求。

此外，內部審計人員的職業道德水準不高也是制約內部審計完善和發展的重要原因之一。在2001年下半年以來，美國安然公司和世界通信公司等300多家上市公司相繼曝出財務舞弊大案的同時，我國也相繼曝出銀廣夏、東方電子等著名上市公司財務造假丑聞。這些企業的內部審計人員一定是沒有堅守審計職業道德或者是審計職業道德水平不高，放任企業財務造假和會計從業者道德失守帶來的會計信息失真亂象叢生。

3 我國企業內部審計的完善對策

結合上述原因分析，以下本文分別從企業和審計行業及人員兩個層面探討完善我國企業內部審計的相關對策。

3.1 企業層面

3.1.1 管理者主動將加強內部審計與提高企業管理水平相結合

企業管理者要想實現企業的全面發展，并在市場競爭中立于不敗之地，就要做到與時俱進，掌握先進的管理方法。而內部審計對企業而言，是不可或缺的企業治理和內部控制手段之一，因此企業管理者應當積極加強自身知識結構和管理水平的完善，注重學習內部審計的相關政策法規，加強對內部審計的重視程度，并將內部審計視為提高管理水平的手段而并非管理束縛，積極利用內部審計進行企業自檢，并將審計結果與管理創新有機結合起來，發揮審計對企業經營的促進作用。

3.1.2 將內部審計貫穿于生產經營全過程，強化內部審計獨立性

我國企業應當以發達國家為參照，對內部審計正確定位，優化審計流程，力爭使內部審計貫穿于企業生產經營的全過程，嚴格保持內部審計機構和審計人員的獨立性，使內部審計充分發揮其監督和服務職能，切忌將內部審計置于領導指揮下走過場的境地，以確保審計審結果的真實可靠，從而為企業決策提供信息反饋和精準的決策依據。目前上市公司已經效仿國外的“董事會負責制”，在企業的董事會下單獨設立審計委員會，委員會的負責人由股東大會提名和任免，審計人員由委員會負責人自主選擇和聘任。在未公開上市的企業中，應通過公司章程明確內部審計委員會獨立于企業中其他職能部門，并關注和監督其他部門，可隨時向企業負責人（中小企業）和股東大會（大型企業）報告審計工作。

3.2 審計行業及人員層面

3.2.1 制定行業統一標準，建立行業組織機構，為企業提供優質的內部審計人才

一方面，我國的審計行業應當效仿會計行業的發展方式，借助行業協會的技術和力量積極制定業內統一標準，如制定某一類企業的一般審計內容體系和工作流程，為企業開展內部審計提供參考。

另一方面，通過行業的技術和力量，建立內部審計保障機構，如組織具有較高實務操作水準的審計人員成立某一機構，負責培訓企業審計人員，為企業培養或輸送專業人才。同時，還可為企業內部審計提供審計計劃制訂、審計流程設計等服務，再由企業內部審計人員具體實施，有效提升企業內部審計相關人員的專業能力。

3.2.2 積極進行技術研討，推動審計的創新，適應企業現實需要

審計行業協會可通過積極組織技術和實務研討會，將全國各地的優秀審計人員組織起來進行集中討論，共同分析內部審計執行中的困境和難題，并可根據企業的現實需要，為現行的內部審計準則、操作規范、法律法規提供實際執行的信息反饋、意見和建議，促進內部審計準則和操作規范的更新與完善。當前實施的新內部審計準則中的風險管理導向，就是隨著企業的經營管理發展而提出的新要求，因此積極加強行業的技術磋商和實踐信息反饋，能夠有效促進內部審計的完善與發展，并緩解行業發展與實際需求之間相脫節的矛盾。

3.2.3 審計人員應當努力學習，積累經驗，提高技術水平

目前我國能夠獨立設計出針對企業的審計計劃并能夠有效實現風險管控的審計師不到行業人數的10%，絕大部分審計人員僅具備審計的基礎知識，不具備實際操作能力和審計計劃編制能力，審計信息化的發展和應用水平更是遠遠落后于會計信息化。為此，審計人員應當自覺地豐富和補充審計知識，同時，企業應協助審計人員努力完善審計知識結構和不斷提升審計實務操作水平，尤其是計算機操作水平及企業風險管理水平，造就一批具有較高計算機操作水平和企業管理相關知識的專業化人才。另一方面，加強審計人員的實際操作鍛煉，增加其審計經驗，全面提升其內部審計能力，如制訂審計計劃、設計審計流程、選擇合適的審計方法等，使內部審計真正滿足企業發展和戰略目標實現的需求，促進內部審計“為企業增加價值和改進經營”職能作用的發揮。

3.2.4 加強審計人員職業道德培養，并實行有效監督

內部審計人員職業道德受內在培養和外在監督雙重因素的影響，因此，若想提升內部審計人員的道德水準應從兩方面入手。一方面利用企業和行業協會積極加強對內部審計人員的思想道德教育，協助審計人員樹立正確的職業道德觀念。另一方面相關監管機構應積極完善監督及處罰措施，如充分利用行業協會的優勢，對企業進行不定期的抽查，對其內部審計的真實性和客觀性進行審查認定。行業可設立專門的道德審查機構，并可建立舉報機制，鼓勵企業人員對內部審計人員的道德失守行為進行舉報，對內部審計人員的不道德行為加以震懾和約束。

4 結 論

內部審計是為滿足企業經營和發展的需要而逐步建立和發展起來的，現代市場化經營的企業又對內部審計提出了更多更高的要求，內部審計不僅有經濟監督職能，還要為企業順利實現經濟效益和戰略發展目標服務，這就需要內部審計與時俱進，調整審計方法，更新審計內容，完善審計工作流程以適應企業發展的現實需要。未來我國內部審計必將朝著服務與監督并存方向發展，為企業的決策和經營管理提供真實有效的信息反饋，并積極主動為企業規避經營風險，成為規范企業管理和協助企業提升經濟效益的重要手段。

主要參考文獻

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