會計師事務所發展環境審計業務的策略選擇

[摘要] 隨著經濟的不斷發展，我國正面臨著嚴峻的環境形勢與艱巨的環保任務，能否在全社會深入開展環境保護，大力推進環境審計工作，已經變得至關重要。作為民間審計主體的會計師事務所參與環境審計能完全滿足獨立性要求，必將在今后的環境審計中占據主導地位。

[關鍵詞] 環境污染；環境審計；審計主體；會計師事務所

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 008

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）19- 0014- 02

1 環境審計

20世紀70年代以來，為了保護環境，加強對環境的監管與治理，一些國家和世界組織開始行動起來，成立了政府環境審計部門，率先實施了資源環境審計。

國際內部審計師協會認為：“環境審計是環境管理系統組成部分，企業管理當局可根據相關環境法律法規及內部控制的要求，對環境管理進行監督、檢查，由此評價自身的經營活動與環境管理系統是否沖突。”

國際標準化組織則認為：“環境審計是通過重復驗證具體的環境活動、環境情形以及環境事件，客觀準確地獲取環境審計證據，并給予書面評價，將其結果報告至環境審計的委托人。”

2 會計師事務所與環境審計的相關性

我們知道環境資源具有外部性特征，一般不能或不能有效地通過市場機制由企業和個人來提供，而主要由政府來提供。這樣，環境審計的委托代理關系將有別于現有的財務報表審計等審計業務。在這種特殊的委托代理關系中，社會公眾是環境資源的所有者，是最初的委托人，國家政府機關是最初委托人的代理人，又是最終代理人的委托人，企業是環境資源的最終代理人。同其他審計形式一樣，環境審計的存在價值是通過其鑒證職能，公允、客觀地反映受托環境責任履行情況的信息，從而確定并解除受托雙方的環境責任。為使環境審計結果為全體公民所信賴，維系環境資源的委托代理關系，我們可以利用具有獨立性的第三方來進行環境審計。在審計主體的分類中，作為民間審計組織的會計師事務所無疑是最好的選擇，它的優勢是既不同于企業的內設審計機構，又不同于政府審計機關；并且它與企業沒有特殊的利益關系，不會在環境資源利用問題上與企業合謀。

眾所周知，環境會計最主要的任務是加強企業的環保責任，如實地反映對環境資源的使用情況。但到目前為止，在反映企業與環境關系的問題上，我國的環境會計核算體系還沒有確立，沒有出臺統一的確認、計量和報告標準，會計師事務所在進行環境審計業務時，沒有相關的評價標準和指標來反映環境成本和效益。新審計準則在企業的財務報表中，對影響環境事項進行了界定，但仍沒有提到有關環境事項如何審計及具體處理方法等相關問題。顯然，是否在重大環境事項上予以關注、實施特別的審計程序，完全取決于會計師事務所的決定，依靠主審注冊會計師的職業判斷。這無疑將對會計師事務所造成較大的審計風險，嚴重地阻礙會計師事務所向環境審計領域開拓業務。

3 會計師事務所開展環境審計業務的策略選擇

首先，中國注冊會計師協會應組織國內大中型會計師事務所，借鑒國際環境審計經驗，與國家審計機關聯合，規范環境審計執業評價標準，使環境審計工作有法可依、有章可循。

其次，我國尚未強制性要求企業對自身的環境治理情況出具審計報告，導致企業對環境審計的需求嚴重不足。因此，會計師事務所沒有真正進入環境審計領域，并且對進軍這一領域也信心不足。會計師事務所如果要擴大規模，承接環境審計業務，就必須打破現狀，積極采取措施。比如，開展以財務為導向的審計模式，因為，經濟活動導致的結果最終都會反映到財務報表中。會計師事務所在進行企業年度會計報表審計業務時，以財務報告為線索，可以讓審計人員特別關注一下被審計單位會計資料中的環境污染治理費用，關于環境的或有負債等信息。同時，審計人員要仔細研究被審計單位的生產活動對環境可能產生的影響，從不同側面剖析被審計單位的環境績效，找出在環境治理方面的薄弱環節，評價被審計單位的環境責任履行情況，進而提出有針對性的整改措施和適當的改善建議。以此為契機，不斷挖掘審計客戶在環境治理方面的新興服務需求，逐步在環境服務領域確立審計技能優勢，擴大市場影響，最終占據環境審計市場。

再次，會計師事務所在承接環境審計業務時，必須加強風險防范措施，以求降低環境審計風險。例如：建立環境審計評價模型，包括審計目的、審計方式、審計方法等方面，確定完整的審計結構框架；按不同的環境審計對象，建立不同的具體審計評價標準；合理安排環境審計項目人員的人數，盡量減少指揮環節和信息傳遞環節，保證信息的真實完整；嘗試使用多種審計方法，全面降低項目的檢查風險與控制風險；逐步規范環境審計報告的披露方式等。

最后，環境審計對審計人員的知識結構要求較高，知識復合型人才是環境審計工作開展的人才保障。會計師事務所中的執業注冊會計師不僅要具備財務、審計業務的專業知識，還需具備有關環境方面的基本知識。在培訓時，會計師事務所可以聘請環境保護部門的專家介紹環境保護的形式和政策等知識，借助他們的力量，拓展審計人員的環境專業知識。此外，會計師事務所應在全世界范圍內搜集分析環境審計項目的案例，主動參與配合環境保護部門的審計業務，培養一批特別能吃苦、特別愛學習的審計隊伍。

主要參考文獻

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