營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響分析

[摘要] 營業稅改征增值稅試點方案已經在部分地區實施，并將很快在全國范圍內推廣。這次稅改必將對建筑施工企業產生深遠的影響。本文首先介紹了營業稅改征增值稅試點方案的基本內容，然后深入分析了稅改對建筑施工企業產生的影響，最后提出了建筑施工企業的幾點應對措施。

[關鍵詞] 營業稅；增值稅；建筑施工企業；影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 004

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）19- 0007 -02

1 營業稅改增值稅試點基本方案

2011年11月16日，財政部、國家稅務總局聯合發布了《營業稅改征增值稅試點方案》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》等規章和《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，明確要求從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業率先開展營業稅改征增值稅試點，由此拉開了我國貨物勞務稅收制度改革的序幕。試點方案規定，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。在計稅方式上，交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。2012年7月25日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍。會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省、直轄市和廈門、深圳2個計劃單列市。

2 營業稅改增值稅對建筑施工企業的有利影響

營業稅改增值稅對建筑施工企業的有利影響主要表現在以下幾個方面。

2.1 可以降低企業稅負

建筑施工企業購買水泥、鋼筋等建筑材料和施工設施設備時已經繳納的增值稅無論能否取得增值稅發票，在營業稅改征增值稅前都不能抵扣，實現收入時要以工程價款結算收入的全額為依據計算繳納營業稅，存在嚴重的重復征稅。稅改后，只要能夠取得增值稅專用發票，采購材料物資和施工設施設備的進項稅額都可以抵扣。而建筑材料和設施設備的采購成本是建筑施工企業的主要營業成本，占工程總造價的60%～70%，這可以為企業節省不少稅費，降低企業稅負。我們以一個工程合同額為1億元的項目為例，假設取得增值稅專用發票的建筑材料和設施設備的采購額為6 000萬元。稅改前要按照3%的稅率計算繳納營業稅，根據營業稅的計稅公式，其應納營業稅額=建筑施工含稅銷售額（含稅工程結算款）×3%=1億元×3%=300萬元。

而營業稅改征增值稅后，按照試點方案，建筑施工企業的適用稅率為11%，根據增值稅的計稅公式，其增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；而當期銷項稅額= 不含稅銷售額（不含稅工程結算價款）×11%=1億元÷（1+11%）×11%=990.99萬元。

當期進項稅額=不含稅采購額×17%=6000萬元÷（1+17%）×17%=871.79萬元。因此，只要交納119.2萬元的增值稅，明顯低于稅改前應交納的營業稅額。

2.2 能促進企業進行設備購置和技術改造

一方面，大中型建筑施工企業均購置有大量的挖掘機、裝載機、塔吊、攪拌機等建筑施工機械設備，在稅改前，購置這些設備時支付的增值稅無法抵扣，只能計入固定資產的成本。營業稅改征增值稅后，這些增值稅都可以作為進項稅額進行抵扣，能大幅降低固定資產的購置成本。另一方面，企業人工成本不得作為進項稅額抵扣，提高機械化作業程度可以降低人工成本占施工總成本的比重，從而可以有效降低企業稅負。因此，營業稅改征增值稅必將有力地推動企業進行設備購置和技術改造，擴大企業經營規模，提高企業市場競爭力和盈利能力。

3 營業稅改增值稅對建筑施工企業的不利影響

營業稅改征增值稅試點方案的實施對建筑施工企業雖然有以上有利的影響，但也存在諸多不利影響。

3.1 大量不可抵扣的進項稅額降低了減稅效果

建筑施工企業采購建筑材料支付的增值稅必須取得增值稅專用發票才能作為進項稅額抵扣。從一般納稅人處購進的鋼材、木材、水泥等大宗材料比較容易取得增值稅發票，但是一些用量多但價值低，或者用量少價值高的材料主要從小規模納稅人處購進，很難取得增值稅發票，從而無法抵扣進項稅額。建筑施工企業經常還有一些甲供材料、甲供設備，就是按照工程發包合同的約定，由建設單位（甲方）向施工單位（乙方）提供的部分或主要材料和設備。這部分材料和設備通常是由甲方開具材料調撥單據，直接沖抵建筑施工單位的應收賬款，也無法取得增值稅發票。大量無法取得增值稅發票的材料、設備的存在會嚴重影響營業稅改征增值稅對建筑施工企業的減稅效果，甚至有可能使企業的實際稅負增加。事實上，中國建設會計學會近期就選擇部分大型建筑施工企業進行了營業稅改征增值稅的稅負效應檢測，檢測結果顯示，按照稅改試點方案，大部分建筑施工企業2011年應繳納的增值稅比應繳納的營業稅有所增加。

3.2 使建筑施工企業的資金周轉更加困難

工程價款長期拖欠是造成建筑施工企業資金周轉困難的一個非常重要的原因，在營業稅改征增值稅后，這種資金周轉的壓力會更大。因為在企業沒有把材料物資采購貨款付清之前，供應商一般不會給企業開具增值稅發票，造成企業當期只有銷項稅額，沒有進項稅額。企業按銷項稅額繳納當期應交增值稅的金額會遠遠超過稅改前應交營業稅的金額，而企業應收的工程價款仍然很難及時收回，無疑會使企業的資金周轉雪上加霜。

3.3 企業會計核算和財務管理面臨挑戰

在稅改前，只有在核算營業收入計提應交營業稅和實際繳納營業稅時才涉及與營業稅相關的會計核算事務，而且賬戶設置和金額核算都相當簡單，對會計人員的要求不高。改征增值稅后，在材料購進和發出、工程轉包和分包等許多環節都涉及增值稅相關會計核算，要在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“轉出多交增值稅”、“轉出未交增值稅”等繁多的明細科目，應交增值稅金額的計算也比較復雜，這對從來沒有接觸過增值稅核算業務的建筑施工企業的會計人員來說，在短期內是個不小的挑戰。

營業稅改征增值稅對建筑施工企業的發票管理制度也會形成挑戰。企業購買貨物或接受勞務支付的增值稅要抵扣銷項稅額必須取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發票，而且對發票的開具時間、發票印章等有嚴格的要求。在取得發票后要有效監控發票的認證期限和抵扣期限，否則很容易產生逾期無法抵扣的風險。此外，大型建筑施工企業集團的工程項目多，地域分布廣，每個工程項目部的發票必須及時匯總到機構所在地進行抵扣。這些問題都會對建筑施工企業的財務管理工作者提出更高的要求。

4 建筑施工企業的應對措施

面對上述不利影響和挑戰，建筑施工企業應及時采取相應的應對措施，以化不利為有利，增強企業適應新稅制、健康快速發展的能力。具體來說，應該采取以下措施。

4.1 加強企業設備更新和技術改造

要使稅改對建筑施工企業的減稅效應由紙上變為現實，就必須通過設備更新和技術改造提高施工作業機械化程度和生產效率，大幅降低人工成本的比重。建筑施工企業應該把握時機，通過并購重組、戰略合作等形式進行產業延伸，擴大企業生產經營規模，提高企業市場競爭力。

4.2 加強稅務籌劃

營業稅改征增值稅給建筑施工企業帶來了稅務籌劃的新空間。建筑施工企業應該在深入理解新稅制和本行業經營特點的基礎上，選準稅務籌劃切入點，著眼全局，精心規劃，最大可能地降低企業稅負。比如對供應商的選擇、工程分包商的選擇、固定資產購置時間的選擇以及納稅人身份的選擇等。

4.3 加強企業財務會計人員及相關管理人員的培訓

增值稅對建筑施工企業而言是個新稅種，而且業務處理比較復雜，對財務會計人員的要求比較高，必須加強對財務會計人員增值稅會計核算及相關知識的培訓，提高他們的會計核算能力和財務會計制度設計能力。同時，還要對物資采購、業務銷售等部門的相關人員進行增值稅專用發票、合同管理等方面知識的培訓。

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