對完善政府審計職業培訓體系的幾點思考

[摘要] 近20年來，我國審計環境發生了巨大變化，我國政府審計無論在實踐中還是理論上都取得了顯著成績，總體來看，理論界對于政府審計的研究主要集中于政府審計的本質、審計體制和運行體系完善等方面，政府審計人員素質的提高也備受學者們重視，但是對于如何提高卻鮮有系統建議。面臨時代巨大挑戰，為了更好地發揮政府審計的“免疫系統”作用，必須加強政府審計隊伍的建設。本文從對政府審計發展趨勢的分析出發，提出了我國政府審計職業培訓體系的重點并進一步對其體系完善提出相關建議。

[關鍵詞] 政府審計；職業培訓體系；審計信息化；職業化；專業化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 003

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）19- 0005 -03

0 前 言

劉家義審計長在2009年7月召開的全國審計工作座談會上指出：加強審計隊伍建設是經濟社會發展對審計工作提出的客觀要求，是履行審計監督職責的客觀要求，是推動審計工作科學發展的客觀要求，我們必須從全局和戰略高度，深刻認識新形勢下加強審計隊伍建設的極端重要性和緊迫性，堅定不移地把建設一支高素質隊伍作為根本性、戰略性任務來抓。2011年6月審計署制定出臺的《審計署“十二五”審計工作發展規劃》也要求，要進一步加強干部隊伍建設以夯實審計事業可持續發展的根基。隨著經濟的全球化，審計環境越來越復雜，審計的難度和風險越來越大，對審計人員的要求越來越高，提高審計人員的素質迫在眉睫，而培訓是快速提高審計人員素質的最直接、最有效的方式，所以我們要進一步加大培訓力度，通過多種形式，增強培訓效果。

由于我國政府審計的重要性和特殊性，政府審計職業培訓也必須有不同于普通職業培訓甚至內部審計和社會審計培訓的地方。本文主要從我國政府審計發展趨勢分析展開，對我國政府審計培訓體系的完善提出適當建議。

1 政府審計發展趨勢與培訓重點分析

1.1 政府審計發展趨勢分析

自20世紀90年代以來，審計環境發生了很大變化，尤其是隨著國家政治生活民主程度的提高和經濟體制改革的深化，政府審計不斷發展和完善，其在國家和社會中的政治地位日益得到鞏固。與此同時，社會對于政府審計的要求也不斷提高。為適應審計環境的變化，滿足社會的需求，政府審計正在不斷努力。

1.1.1 目標導向

《審計署“十二五”審計工作發展規劃》提出，要著力構建財政審計大格局，對關系國計民生的重大建設項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行實行全程跟蹤審計；積極開展信息系統審計；進一步深化經濟責任審計；構建和完善績效審計評價及方法體系；創新審計方法的信息化實現方式。這些都是在深入總結我國審計實踐經驗的基礎上提出的符合我國發展實際的審計方式和方法，同時也指明了我國政府審計未來的工作方向。

根據上述目標定位可以推斷出，在審計工作手段上，我國政府審計正在致力于全面推行和實施審計信息化；在審計工作方式上，政府績效審計的強勁發展成為必然趨勢，經濟責任審計將得到進一步深化；在審計工作內容上，政府審計職能將進一步擴展，審計重點呈現多元化格局，審計結果將為國家決策提供更多更重要的支持，審計人員業務范圍將隨之擴大。

1.1.2 環境導向

根據《審計法》第十六條至第二十八條的規定，我國政府審計的對象除了中央政府的專門機構、專業主管部門及地方政府外，還包括數以萬計的國有企事業單位和金融機構。不同于西方國家，我國國有企業在整個國民經濟中占有重要地位，在新時期，國有企業又有了新的發展趨勢。首先，國有企業跨國經營的現象比較普遍，對政府審計提出了新的要求，政府審計人員不僅需要掌握財會專業知識，還需要熟悉被審單位涉足國家的語言以及當地的經濟、社會、政治、法律、金融背景。其次，國有企業運營規模往往較大，分公司、子公司數量眾多，股權結構復雜，涉足經營領域較廣，實施信息化程度較高較復雜。

綜合以上兩個方面，政府審計面臨著新的發展契機，既有目標要求，又有環境推動，政府審計需要提高自身能力，以應對新的挑戰。但我國政府審計的成熟度與發達國家相比，仍稍顯不足，需要完善的地方有很多。其中，政府審計隊伍素質的改善是最主要、最直接的因素。

1.2 培訓重點和目標分析

為順應政府審計發展趨勢，我國政府審計的現有人力資源質量與結構亟待作出相應的變化和調整。審計信息化的推進要求政府審計人員具備計算機信息技術相關領域的知識，績效審計和經濟責任審計要求審計人員將審計業務與政府治理結合起來，政府審計職能的擴展和審計對象的多樣化要求審計人員的知識儲備領域更為廣泛。

政府審計的培訓重點應包括兩方面：一是審計信息化的培訓；二是審計專業化的培訓。這里的專業化不僅包括專業知識和技能，還包括專業領域審計的經驗和知識。這同時也是政府審計培訓的目標，即要實現政府審計工作手段的信息化和政府審計工作的專業化。

1.2.1 審計信息化培訓

隨著信息技術的發展和普及，各種先進財務軟件在被審單位廣泛應用，其會計核算、財務管理及業務管理逐步實現電子化。審計機關作為各級政府的組成部門，其審計信息化建設，即金審工程已經初步建立了五大應用系統和信息化相關設施，為履行審計監督職責發揮了積極的促進作用。但是審計人員整體上運用計算機的能力相對于政府審計的要求還相去甚遠。

1.2.2 審計專業化培訓

審計署、人力資源社會保障部、國家公務員局于2011年11月在聯合發出《關于印發貫徹加強審計機關公務員隊伍專業化建設意見實施辦法的通知》中提到，審計機關公務員隊伍的專業結構要適應審計工作需要。到2013年，各級審計機關具有與審計工作相關的經濟類、管理類以及法律、計算機、工程等專業背景的公務員比例應達到80%以上。其中法律、計算機、工程等專業背景的公務員比例，應在2010年的基礎上有所提高。同時也提到，要加大在實踐中發現、培養和使用審計專業人才力度。

審計人員不僅需要具有廣博的知識，而且應在某一領域具有很高的理論造詣和素養，成為復合型人才中的專才。美國審計總署的審計項目大多是由內部不同部門的各方面專業人員合作完成。其內部設有顧問委員會和專家組，成員包括經濟學家、管理專家、信息技術專家等，必要時還聘請有關專門人才協助工作，審計組成員的知識和技能結構能夠保證其較高審計目標的實現。而我國政府審計機關中審計業務人員的知識結構相對較為單一，絕大部分是會計、審計等專業人員，工程技術、計算機、環保、宏觀經濟管理等方面的人才較少，降低了審計機關的整體運行效率，這是制約我國政府審計事業發展的“瓶頸”之一。

總之，隨著國家政治生活民主化程度的提高和經濟體制改革的深化，社會對政府審計的需求逐漸強烈。尤其為適應國家經濟結構戰略調整，政府審計職能必將進一步拓展，不斷地改善和調整審計的作用點。政府審計要做出變革，提高審計人員的素質勢在必行。

2 思考與建議

一般來講，政府審計職業培訓一般包括政治理論培訓、審計業務知識培訓、公共基礎知識培訓、其他知識培訓等內容。要完善政府審計培訓體系建設，達到理想的培訓效果，應在現有培訓內容基礎上，一方面必須重視審計信息化的培訓，另一方面需注重培養復合型人才，并引導部分審計人才朝“專才”方向發展，為我國審計事業儲備力量。為此，提出如下具體措施和建議。

2.1 搞好審計業務信息化培訓

信息技術環境中的審計技術與方法，已成為審計基礎理論中最活躍、最不穩定的因素之一， 我國政府審計培訓應該既把審計業務信息化作為培訓重點，也把追求審計業務信息化的最佳效果作為培訓目標之一。也就是說，要充分利用審計信息化的優勢提高審計效率，降低審計風險，在培訓中除注重審計基本業務知識和計算機及相關軟件知識外，還應輔以技能型的內容培訓。

一方面，在信息技術平臺上加強審計分析手段的運用培訓。當被審對象規模龐大、關系復雜時，政府審計若是僅運用傳統的審計方法可能無法在有限的時間和資源的情況下完成大量的審計任務，而且可能也不符合成本效益原則。分析程序的引入就能很好地解決這一問題。分析性程序可用作風險評估程序、控制測試和實質性程序。這樣可以使得政府審計人員將有限的工作時間和精力用在風險較高的領域，不僅有利于提高審計工作效率，而且有助于降低審計風險。

另一方面，借助審計技術與方法的智能化作出審計判斷培訓。社會公眾對于政府審計的期望值在提高，人們期待政府審計能夠不斷揭露政府工作中深層次的問題。然而，存在于政府部門和國有企業的舞弊現象相比普通企業可能更為隱蔽。要做好這一工作，需要政府審計工作人員利用個人已有的經驗、知識、技能來對審計項目進行試探、分析和斷定。但是一方面，舞弊行為是一類帶有大量不確定因素的半結構化或非結構化問題，動機復雜；另一方面，政府審計的職能進一步擴展，涉及的許多審計活動都是近年來引入的，并且超越了傳統的審計工作范疇。總之，僅僅靠已有的歷史經驗和知識可能不足以做出合理的判斷。這就需要有新的技術來“智能地”和“自動地”分析原始數據，為審計人員的決策提供參考，引導審計人員將歷史經驗總結、科學規律推導和審計人員的專業判斷結合起來從而得出合理的審計結論。

2.2 構建分層級、分區域培訓體系

我國政府審計職業培訓的對象是政府審計人員。政府審計人員接受國家委托，以審計機關的名義，代表國家行使審計監督權。政府審計人員包括政府審計署的審計長、副審計長，地方各級審計廳長、局長，各級審計機關的領導人員和非領導職務的一般工作人員。

由于高層與基層之間、不同地區審計人員之間業務素質差距較大，層級間、地區間資源占有相差較為懸殊，因此培訓也應因地制宜、因人而異。審計人員培訓應更多關注基層、關注欠發達地區，構建分層級、分區域培訓體系，提高政府審計培訓的針對性。

例如，審計署工作人員的工作層次分為業務司、特派辦及派出審計局。業務司是審計項目的組織者，具體包括審計計劃、工作方案制訂，審計報告匯總；而特派辦及派出審計局是審計項目的具體實施和執行者。就工作內容而言，署業務司需要的是知識儲備既廣博又精深，對于事物的把握具有很強的前瞻性和宏觀性的審計人員，相應地，審計人員應具備以下素質：一是具有很高的專業知識水平，對涉及的業務領域有比較深的研究，能及時發現和把握本領域的發展動態，在一定程度上創新該領域的理論。二是具有一定的審計實踐經驗，能夠很好地解決審計實踐中的問題。三是具有創新性的審計職業思維。審計人員的素質要求決定了審計署業務司審計培訓的內容和重點。而特派辦及派出審計局的審計培訓則應著重培訓審計執行力、對政策的解析能力等。

2.3 定期開展專門領域案例培訓

世界審計組織一直將“經驗分享，人人共惠”作為自己的座右銘，成立50多年來，秉承這種精神為建立高效的政府審計體系做出了卓越貢獻。它建立了知識分享委員會，該委員會下設10個工作組，就社會關心的問題（如公債、反腐敗、金融危機、最高審計機關的職責和作用等）開展研究。我國可以借鑒這種方式來開展政府審計人員培訓。面對政府審計對象的多樣化以及企業經營領域的多樣化，若政府審計人員僅僅依靠以往的經驗而不加以適時的學習則難以應對。但是，對于審計而言，同一業務和領域需要的執業能力是相近甚至是相同的，這時先行者的經驗便變得尤為重要。我們可以建立政府審計案例分享委員會，形成典型的審計案例庫，定期以新業務或新領域的審計案例為內容對審計人員進行培訓，同時為政府審計機關提供參考。

2.4 開展心理素質培訓

審計人員的心理培訓，有利于審計人員良好的心理素質及其個性特點的形成與發展，使其具備完成各項任務所必需的心理素質，保證其在各種復雜、困難條件下能迅速、妥善處理審計工作中的各種問題。審計人員的心理狀況對于審計質量有很大的影響。

2.4.1 審計工作心理素質培訓

在審計過程中的不同階段，審計人員心理活動會發生變化，主要表現為項目開始階段的沖動和畏難心理，項目實施階段的速成心理和拖延心理，項目終結階段的擺脫和懈怠心理。這些心理變化是審計人員的正常心理反應，但是，如果我國政府審計人員在審計工作中無法做好自身的心理狀況調整，必將給審計工作質量和效率帶來負面和消極的影響。因此，在政府審計人員培訓中應當引入審計人員自我心理調節的方法，并引導政府審計人員加強自身修養，提高心理系質。

2.4.2 審計職業心理素質培訓

由于政府審計的特殊性，相比社會審計人員和內部審計人員，政府審計人員可能面臨更大的責任和壓力，他們堅守的是國家的資產，監督他們的是人民大眾。對于政府審計而言，審計人員具有一定知識技能只是改善審計績效的一個必要條件，而不是充分條件。政府審計人員承受的心理壓力是巨大的，包括工作績效的壓力、家庭生活的壓力、社會人際關系的壓力等。由于政府審計工作涉及諸多單位的利益，面臨的誘惑也很多。尤其在中國幾千年受儒家文化熏陶的文化背景下，政府審計人員獨立性受到前所未有的挑戰。政府審計人員培訓應當吸納相關心理培訓，積極正向引導審計人員的心理行為，從而保證政府審計質量，真正發揮政府審計免疫系統的作用。

主要參考文獻

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