在我國現有制度下預算會計的弊端及改進措施

摘 要：當前，在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預算改革已經進入關鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預算制度，政府預算提供完整、公正、全面、反映財務收支狀況的財務報告。要求政府預算報告和國際財務報告準則相趨同。我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。預算會計的局限性在日常生活中也不斷的體現出來，故對于加強會計體系改革的設想，在未來發展顯得尤為重要。

關鍵詞：預算改革；財務管理；會計

隨著經濟市場的不斷發展，政府負債問題越來越突出，以收付實現制為基礎的預算會計，財務報告上只能反映實際現金支出的部分，尚未用現金支付的政府債務，財務報告則不能反應。我國預算會計體系常常會涉及一些問題：比核算基礎存在某些問題，按規定預撥給用款單位的待結算資金即預撥款項，因為對財政預算的錯誤評估而失導致我國行政部門的財政虧損，最終導致財政信息的失真；當會計信息在收付實現制下不能滿足決策的需要時候，也會導致我國事業單位以及行政單位在運營方面的效益。

1 預算會計概述

1.1 我國財政總預算會計的發展歷程。財政總預算會計（Public Finance Budgetary Accounting）有時又稱總會計、總預算會計，指各級政府財政部門核算、反映、監督政府預算執行和各項財政性資金活動的專業會計。自我國成立以來，我國的預算會計體系一共有三個發展階段：總預算會計的創立是在1949年間，它不僅涉入財務會計的基本要素，還以“資產=負債”作為基本會計等式，資產負債表的由來也是這一期間。總預算會計是在1966年創立，資金的來源已經改變，同時基本的會計等式也做以調整。而在1998年，我國財政總預算會計進行了重大改革，會計要素、會計等式等會計基本理論也做出相應改變。

1.2 財政總預算的特點。根據最新《財政總預算會計制度》我們可以了解到，預算會計在我國非營利組織中早已將我國政策性體現得淋漓盡致。其具體包括：政策性和計劃性、統一性和廣泛性、宏觀性和社會性。然而，在前幾年的報道中曾提及過，只有將社會發展計劃與國家財政預算相結合，使其相適應，才會充分的將國家財政部門的核算、反應和監督的只能體現出來，才會使國家的財政預算與收支相平衡。而只有依靠計劃經營管理某些非營利組織，社會的收益才會達到最大化。

2 預算會計在行政單位體現出的問題

在我國預算會計體系中，常常會涉及一下問題：

2.1 比核算基礎存在某些問題，按規定預撥給用款單位的待結算資金即預撥款項，因為對財政預算的錯誤評估而失導致我國行政部門的財政虧損，最終導致財政信息的失真；當會計信息在收付實現制下不能滿足決策的需要時候，也會導致我國事業單位以及行政單位在運營方面的效益。

2.2 行政事業單位內部會計控制的現狀是對于財政部門的工作不夠重視，在某些經費支出方面，由于非營利組織政策的非營利性，導致在財政部門充當付款人的角色，使收支的不平衡，使其單位內部的財會工作不能完整的運行，導致輔助決策與監控功能喪失，最終使財務預算某些信息失真。

2.3 對于非營利組織而言，財政部門的財會人員的安排上一直存在某些弊端，預算編制方法不盡科學，由于我國預算編制方法采用“基數法”（或稱基數加增長法），這種方法雖然簡便易行，但存在很多弊端缺乏科學依據收支不平衡導致經濟和社會各項事業的滯后發展。而財會人員的分工不明確、很多職位存在兼崗現象、會計檔案保密性不好、以及一些會計憑證過于簡單導致財務報表并不完善，，同時，這種事后被迫調整收支預算的現象，使收支預算失去原有的真實性。對于企業領導，很多人并未意識到擁有健全的會計體制是一件多么重要的事情，對于會計的基本職能并未真正的了解，他們只是單單的以為會計是記賬、錄賬，而對真正意義上的財政、審計等內在監督并未重視。

2.4 預算會計的權責發生。我國的預算會計以反映預算執行情況為主，因此預算會計的核算基礎應與預算編制采用的基礎一致，以便將預算與預算執行結果進行比較。就目前我國實際執行的情況看，也引起了有關方面的質疑。筆者認為，按照預算編制的口徑，只有當事項已經發生且款項已經實際支付才可以作為預算支出記錄，否則會因支出采用權責發生制掩蓋預算編制不準的問題。因此預算會計采用權責發生制對期末的五類事項進行支出調整的做法值得商榷。筆者認為，預算會計中對于符合條件的五類事項按照權責發生制進行調整，實際上屬于財務會計的范疇，不應在預算會計中反映。在財務會計信息尚未建立之前，暫時在預算會計中對其進行反映也是必要的。但隨著財務會計的建立，在預算會計中應取消預算支出按權責發生制進行調整的做法，以保持預算會計與預算編制口徑的一致性。近期應在保持現有做法的基礎上，細化支出調整的條件，以增強預算執行信息的可理解性，減少乃至消除會計處理對預算編制偏差的掩飾。

3 在行政部門預算會計改革措施

結合以上幾點，讓我們知道，當一個會計體系不能完整的反映、核算相關的會計業務，當一個會計的監督體系并不完善，當一個會計體系內部的成員并不了解自身的專業工作，當一個財政報表缺乏太多數據，那么從小部分說起，這個財政部門的財政收支會嚴重失衡，而對于一個國家而講，更會影響整個國民經濟的發展。雖然非行政部門的會計很簡單，但是對于會計的專業技能要求必須得以提高，從基本的會計活動和程序上做以調整，制定合理的會計監督體系，對于會計人員的分工要為以明確，因為只有這樣，才能為財政機構提供準確信息。對于以上問題，在此本人提出幾點建議：

3.1 對預算會計制度改革的協調。我們都知道，我國的財政收入的主要來源就是稅收，商品課稅一旦提高，導致商品價格提高，一旦商品價格提高，人們對于某種物品的重視程度也相應提高。從某種意義上講，財政部門的某些經濟費用與營利性組織的經濟費用具有相同意義，因為在經濟全球化的今天，各類企業經營模式都在發生改變，個人認為，由于我國非稅收行為基數太大，管理范圍很大，而預算會計所有問題的矛頭均指向我國政治以及經濟體制，在非稅收嚴重膨脹的時期，我們只有對于某些行業做以改革，即對預算會計制度改革，建立一個健全會計監督體制的國家，實行實名責任制，加強財政部門的信息系統運作能力，以此來提高行政事業單位在預算成本和運行成本將收支平衡作為我們財政部門的根本，最終盡可能的將收支做到平衡。

3.2 完善預算編制法律法規。為使政府預算真正具有法律效力，必須適時修改和補充預算編制法律法規，必須修訂和增補預算法及其實施條例的有關條款只有明晰預算支出的安排序列；合理劃分地方上下級政府和上下級財政部門之間的預算管理權限，才能推進人大對財政預算審計由程序性向實質性轉變。

3.3 財政管理逐步加強。2012年12月份全國公共財政支出占全年支出的比重繼續下降。強化預算績效管理，將績效觀念和績效要求貫穿于財政工作的方方面面，進一步提升財政管理水平。預算法修訂工作取得進展。頒布實施了車船稅法、彩票管理條例實施細則。細化預算編制，預算年初到位率繼續提高。狠抓預算支出執行管理，擴大基本支出定員定額試點，制定了總預算會計管理基礎工作規定、行政事業單位內部控制規范，出臺涵蓋資產配置、使用、處置等環節的管理制度。繼續推進中央部門預決算、“三公經費”、行政經費以及地方財政預決算公開工作。積極開展加快轉變經濟發展方式、政府公共投資預算執行情況等重大檢查，保障中央重大決策部署的有效落實。認真組織開展開發區財稅政策執行情況、地方政府性債務、中央行政事業單位預算資產財務管理情況等專項檢查，重點加強對教育、“三農”、社保等民生資金的檢查和調研。全面清理整頓地方財政專戶，強化對會計、金融的監督檢查，整頓和規范財經秩序。全面推開對中央基層預算單位的綜合財政監管，財政專職監督機構和專員辦就地監管作用進一步顯現。

3.4 提高會計信息質量。創新引入固定資產折舊和無形資產攤銷提高會計信息的可靠性、可比性，即提高了事業單位會計信息質量。固定資產折舊和無形資產攤銷后，能夠客觀地反映資產的價值，便于事業單位管理者、上級主管部門以及其他利益相關者了解事業單位的資產狀況，通過固定資產和無形資產的原值了解其規模，通過累計折舊和累計攤銷與原值的比例了解其使用程度，提高了事業單位信息質量。同時，創新引入固定資產折舊和無形資產攤銷的規定充分遵循了新制度的4個原則，即遵循事業單位會計準則、與財務規則相協調、服務財政科學化精細化管理和提高會計信息質量。新會計制度引入固定資產折舊和無形資產攤銷，提高了會計信息質量，屬于重大創新。但是，新制度對固定資產折舊和無形資產攤銷，僅減少固定資產和無形資產的價值，并未與成本費用直接聯系，屬于虛提折舊及攤銷，未能體現轉移價值的性質。

3.5 要全面建立部門預算的審核機制。只有根據部門預算編制依據的各項規定和費用定額，制定當年預算審核的各項審核標準。成立由計劃、財務、人事、生產技術等部門組成的預算審核小組，采取集中開會集體討論的方式，由審核小組逐一對預算進行審核把關，以提高預算的質量。同時，在部門預算的編制上在收入預算編制方面，應運用“標準收入測算法”以及細化對各單位經費的核定方式。

3.6 以收付實現制為記賬基礎。對于新制度中固定資產和無形資產的會計處理方法，統一了固定資產和無形資產的會計處理方法，均以收付實現制為記賬基礎。首先，取得固定資產和無形資產時，不論無形資產是經營用還是事業用，支付的價款均計入支出，同時確認固定資產、無形資產以及相應的非流動資產基金。其中，非流動資產基金與固定基金的性質相同，只是涵蓋的范圍從固定資產擴展到長期投資、在建工程和無形資產。其次，在固定資產和無形資產的使用中，要按新制度規定計提折舊或攤銷，沖減固定資產、無形資產的價值以及相應的非流動資產基金，資產負債表中固定資產和無形資產均以凈值列示。

4 結束語

誠然，我們每個人都不否認，政府會計信息是全面反映政府受托責任履行情況的重要途徑，是提高信息透明度、建設陽光政府的重要途徑。只有定期通報進度，加強對部門預算執行的督導。不斷注重座談溝通，提高部門對加強預算執行的重視程度，讓行政部門的領導自身在預算執行中的主體責任，讓部門財務分管領導進一步明白“預算支出進度不只是花錢的進度，更是落實各政府工作部署的進度，代表著事業發展目標的完成情況。”最終是社會的收益達到最大化。

參考文獻

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