稅收籌劃在企業投資活動中的運用研究

[摘 要] 稅收籌劃屬于財務管理的范疇，其性質是一種理財活動。納稅人在其經營活動的決策過程中，以降低稅收成本為目的，在稅法規定的范圍內開展的稅收籌劃活動，屬于企業財務管理活動的重要組成部分。企業稅收籌劃具有合法性、前瞻性、目的性和全局性等基本特征。本文結合企業稅收籌劃的上述特征，以我國現有的稅收法律、法規、規章、制度為依托，結合相關的稅收籌劃案例分析，對稅收籌劃在企業投資活動中的運用進行了分析研究。

[關鍵詞] 稅收；籌劃；企業；投資

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 010

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）21- 0017- 01

0 前 言

目前，我國稅收籌劃從理論到實踐均處于起步階段，主要表現為還沒有形成成熟的理論，如：對稅收籌劃涵義的界定，系統研究方法的形成，借鑒國際稅收籌劃研究的成果等；稅收籌劃的市場化程度較低，還沒有形成健康良性的運行機制，稅務代理業仍處于初級階段，遠遠沒有達到稅收籌劃市場化的階段。嚴格說來，我國的稅收籌劃到目前為止還沒有真正走向市場，稅收籌劃發展、完善還需要相當長的過程。

本文主要討論了企業投資活動中所涉及的稅收籌劃思路與方法。這些思路與方法對企業其他經營活動中的稅收籌劃問題有一定的借鑒作用。

1 企業投資方式選擇的稅收籌劃

1.1 出資方式選擇的稅收籌劃

企業投資活動中有多種出資方式，主要有機器設備出資、房屋建筑出資、土地使用權出資、知識產權出資、專有技術出資以及最直接的貨幣資金出資等。企業投資活動中選擇的出資方式不同，其所對應的稅收政策也具有一定的差異性，因此便有了出資方式的稅收籌劃。那么企業在投資活動中選擇出資方式時，最重要的是要充分考慮到自身的實際情況與特點，從而做出合理的選擇，最大限度地降低納稅成本。

1.2 投資國債的稅收策劃

就企業在投資活動中所承擔的風險而言，投資國債對于每一個企業來說是風險最小的選擇之一，從稅收籌劃的角度來講，投資國債的利息收入是不需要繳納個人所得稅的，這項優惠的稅收政策也可以給投資企業帶來稅收籌劃的空間。

2 企業投資地點、投資產業的稅收籌劃

2.1 企業投資地點的稅收籌劃

企業單位在進行投資活動時能否正確選擇投資地點將在很大程度上影響企業在整個投資活動中的投資成本與效益。在實際的投資活動中，企業在選擇投資地點時一般要考慮兩個方面的內容，即投資環境的優劣以及投資效益的好壞。

為了進一步促進我國對外開放以及幫助促進貧困地區發展，我國對于不同地區制定了不同的稅收政策，這就為投資活動的投資者提供了一個很好的稅收籌劃的機遇，下面分別說明幾個典型投資地點的情況。

（1）經濟特區。經濟特區是我國在改革開放早期為了促進我國東南部地區快速發展而設立的一些具有特殊政策的經濟區域，主要有深圳、珠海、汕頭、廈門以及海南5個經濟特區，外資企業在此區域投資可以享受相對優惠的稅收政策。

（2）經濟技術開發區。經濟技術開發區是我國為了實現特定的經濟目標，參照經濟特區對外經濟活動的某些特殊政策而在國內劃定一定區域新建的外向型、以科技工業為主體的經濟區域。投資者在此興辦生產型外商投資企業可享受到與經濟特區類似的稅收優惠。

（3）高新技術產業開發區。高新技術產業開發區是國家為促進高科技成果的商品化、產業化，加速高新技術產業的發展，在本國劃出一定區域，專供發展知識密集型、技術密集型的高新技術企業使用的經濟區域。這里的企業可以享受許多項國家特許的優惠政策。

（4）保稅區。保稅區不僅對外資企業實行稅收優惠，而且部分內資企業也可以享受到優惠待遇。

（5）沿海經濟開放區。沿海經濟開放區的許多優惠政策與經濟特區、經濟技術開發區相似。

（6）老、少、邊、窮地區。老、少、邊、窮地區向來是國家重點扶持的對象，在開發西部地區的政策背景下，這些地區會有更多的稅收優惠政策出臺。

上述六大區域都具有稅收優惠政策，都可以成為企業投資地點選擇的考慮對象。

2.2 技改項目中購買國產設備的節稅效應

我國稅法規定從事符合國家產業政策的技術改造項目的企業，用銀行貸款或企業自籌資金購進技改項目所需國產設備投資額的40%，可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免期限最長不超過5年。如果企業設備購置前一年發生虧損，其投資抵免年限內實現的利潤先用于彌補虧損，彌補后實現的企業所得稅可用于抵免國產設備投資額，因此，企業在技改項目投資時可以適當運用購買國產設備的節稅效應進行稅收籌劃。

2.3 處置固定資產的稅收策劃

由于外界經濟環境的變化，固定資產閑置的現象時有發生。不同的固定資產處置方式下稅負是不同的，這就為企業在處置固定資產的決策過程中開展稅收籌劃提供了條件。我國企業所得稅法規定納稅人銷售舊貨無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；此外我國營業稅法規定納稅人有償轉讓不動產所有權的行為應按5%繳納營業稅；以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。

隨著我國市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業經營中不可缺少的重要組成部分。本文通過對稅收籌劃相關方面的研究，分析總結了企業投資活動中投資方式選擇的稅收籌劃，投資地點、投資產業的稅收籌劃以及固定資產投資的稅收籌劃，體現和驗證了稅收籌劃在企業投資活動中的積極意義，說明企業運用稅收籌劃來降低其納稅成本是非常必要的。