淺議行政事業單位內部審計

[摘 要] 行政事業單位作為社會的公共部門，其內部審計是保障國有資產的安全完整、從源頭上預防和治理腐敗現象的重要舉措。本文分析了機關事業單位內部責任審計存在的問題，重點提出了關于完善機關事業單位內部責任審計的一些建議。

[關鍵詞] 機關事業單位；內部經濟責任；審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 12. 005

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0012- 02

黨的十八大指出我們必須堅定不移反對腐敗，永葆共產黨人清正廉潔的政治本色。而內部審計是反腐倡廉的重要舉措，是單位經濟管理機能的重要內容，是現代管理制度的重要環節。近年來，我國企業內部審計在加強內部控制、提高經濟管理、加強黨風廉政建設等方面作用日益顯現，而行政事業單位內部審計工作卻明顯有些滯后，行政事業單位作為社會的公共部門，肩負著為政府和社會提供公益服務并對整個社會再生產發揮基礎先行作用的重任，因此其內部經濟責任審計問題越來越受到關注。

1 目前行政事業單位內部審計存在的主要問題

1.1 單位領導在思想上缺乏正確的認識

目前有大部分行政事業單位的領導對內部審計缺乏正確的認識。①有些單位領導意識不到內部審計的重要性，并未設立內部審計機構，特別是財政撥款的預算單位往往都是在年度預算資金使用或項目完成后，被動地由當地政府委托社會審計來完成，而對專項資金的撥付、使用、管理缺乏經常性監督，未能從源頭和制度上堵塞漏洞。②有些單位雖建立了內部審計機構，但內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等，內部審計工作只能是徒有虛設。③有些單位即便建立了內部審計機構，也制訂了內部審計章程工作規范指南等，但在實際工作中并沒有遵照執行。領導重視程度的不夠，致使行政事業單位內部審計發展極其不平衡。

1.2 管理模式導致內部審計的獨立性不夠

目前大部分內審單位是在本單位主要負責人直接領導下行使審計職能的，這種審計的結果部分或完全會被單位領導層的意志所左右，直接或間接影響了內部審計的效果。①缺乏管理的獨立性。目前行政事業單位內部審計沒有脫離本單位領導的行政管轄，實行的是單一行政管理模式。②缺乏政策的獨立性。目前現行的法律沒有明確賦予內部審計法律效力，很多內審工作的有關規定并沒有上升到法律的高度。③機構設置缺乏獨立性。目前在內部審計機構、內部審計人員設置上缺乏獨立性，行政事業單位內部審計機構不是單獨設置，而是由其他部門領導或與其他部門合署辦公，審計人員中多數為兼職，大部分由會計人員、紀檢、監察部門人員直接兼任。在內部審計工作中，不可避免地受本單位的利益限制，受單位管理層的意志所左右，內部審計人員很難客觀、公正地對所進行的審計事項發表準確、公正的審計意見。

1.3 會計集中核算體制給內部審計活動帶來諸多不便

在會計集中核算體制下，單位的財務收支活動與會計核算活動分離，給內部審計活動增加難度。①會計核算與財產物資管理相脫節。核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬，導致固定資產存在的真實性和固定資產登記的完整性受到質疑，內部審計工作缺乏真實的支撐材料。②存在支付真實性與合理性風險。會計核算中心財務人員只根據核算單位報賬時提供的票據來判斷其真偽，這樣會出現核算單位通過變通手法套取資金、沖抵有關亂支濫用等，各項支出的真實性、合理性難以控制，造成一定的審計風險。

1.4 內部審計人員現有素質與審計工作發展有一定差距

我國內部審計人員業務素質水平令人擔憂，大多數都是從會計崗位轉入的，甚至是其他部門抽用充數的，缺乏一定的專業知識結構。他們的財政、金融、基建等現代經濟專業知識、計算機應用能力和外語能力與內部審計工作發展要求不相適應。

2 對于完善行政事業單位內部審計的一些建議

2.1 合理設置內部審計機構，規范人員配置

首先具有設立獨立的內部審計機構條件和人員編制的機關事業單位應該遵從法律、行政法規規定，設立獨立的內部審計機構，如不具有，可以授權本單位內設機構履行內部審計職責。其次內部審計人員不僅要具備過硬的思想政治素質、嚴謹的工作作風和高度的責任感，而且要具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力及較強的語言和文字表達能力。

2.2 拓寬內部審計人員工作范圍，規范內部審計

內部審計工作不能只停留在查賬的階段，內部審計人員不但參與單位制度制定、投資決策、資金使用等各項決策的制定，還要對已經形成的單位決策進行審計，分析其可行性，對決策是否可行提出意見和建議。內部審計人員在內審工作中必須不斷地規范審計，各單位可以根據本單位的規模、人員結構等制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目、審計人員都有章可循，有章必循。

2.3 明確會計核算中心及集中核算單位的職責

對于會計集中核算的單位，要科學設置崗位，明確崗位職責。①會計核算中心應主動接受外部監督，及時向核算單位反饋資金支付信息，與單位形成相互牽制機制，保證財政資金、單位財產物資的安全。②集中核算單位要建立審計風險防范機制，單位內部審計部門要將會計核算中心作為實施內部審計的主要現場，并要求報賬員到現場，對單位、部門有關經濟事項進行解答、相互監督。

2.4 有計劃對內審人員繼續教育，加強行業隊伍建設

內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，加強審計人員隊伍建設，是促進審計工作持續良性發展的需要、是實現審計目標的關鍵。首先必須有計劃對內審人員進行繼續教育，努力提高內審人員的業務水平，增強職業判斷能力。每個內審人員應當根據自身職業發展需要，確定合理的后繼續教育內容。具體內容包括：①國家頒布的有關法律法規；②內部審計準則及內部審計人員職業道德規范；③內部審計理論與實務；④會計理論與方法；⑤信息技術理論與應用技術；⑥內部控制和風險管理理論；⑦其他相關專業知識與技能。其次，各單位必須改變用人機制，選派具備相應的技術資格和業務能力的人員充實到內審隊伍中去。

主要參考文獻

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