淺談納稅籌劃風險及改進措施

摘 要：21世紀是一個科技競爭激烈的時代，隨著中國市場經濟的逐步發展，特別是加入WTO以后，中國開始參與全球化的經濟運作，納稅籌劃迅速得到了社會各界人士的普遍認同，并已經成為降低企業納稅負擔、實現企業價值最大化的重要手段。只有做好企業的納稅籌劃，才能使中國的科技創業企業更好的發展，在競爭中取得有利地位，提高中國整體的科技競爭實力。

關鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風險；改進措施

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0132-02

一、中國企業納稅籌劃發展現狀

（一）納稅意識淡薄，觀念陳舊

中國企業納稅意識普遍淡薄，很少有企業愿意主動納稅，沒有意識到納稅的重要性和偷稅、漏稅的嚴重性。中國納稅籌劃起步較晚，公開納稅籌劃理論研究和實務運作從20世紀90年代后半期才開始，納稅籌劃目前并沒有被中國企業普遍接受，許多企業不理解納稅籌劃的真正意義，認為納稅籌劃就是偷稅、漏稅，對納稅籌劃認識不夠全面。

（二）納稅籌劃目標不明確，只考慮眼前利益

國外理論與實踐都普遍認為，納稅籌劃應該實現三個目標：（1）降低納稅成本；（2）減少納稅風險；（3）實現財務目標；而中國企業進行納稅籌劃還僅僅停留在“少交稅”的低級水平，并沒有將納稅籌劃與企業的長遠發展，財務目標結合起來，納稅籌劃目標不明確，納稅籌劃被當做一個獨立的事項，缺乏整體性考慮，只考慮眼前利益。

（三）稅務代理制度不健全，市場化程度不高

由于納稅籌劃在中國起步較晚，因此缺少相關方面的人才，中國企業納稅籌劃還停留在低級水平。要進行納稅籌劃必須要有熟悉中國稅收制度和立法意圖的高素質的專門人才，但許多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構代理稅務，才能有效地進行納稅籌劃，達到節稅的目的。

二、中國企業納稅籌劃面臨的主要風險

（一）政策風險

總體看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。在一個國家內不同地區經濟發展的不平衡會促使地方政府開展激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯，如果納稅人不把握好尺度也會加大政策選擇的風險。政策變化風險是指政策時效的不確定性。該種風險的產生主要是由于在納稅籌劃方案的實施過程中國家根據國際市場的發展趨勢對現有的政策作出調整所致。

（二）稅收執法風險

稅收執法風險是指具備稅收執法資格的稅務機關及其工作人員在履行稅收管理職責過程中，未按照或者未完全按照法律、法規和規章的規定實施執法行為，為履行或者未完全履行法定職責，致使國家和稅收管理相對人的合法權益受到損害，依法應當承擔的行政和法律后果的情形。

（三）意識形態風險

納稅籌劃是一項具有度科學性、綜合性的經濟活動，要使納稅籌劃有效地進行需要籌劃人員全面地掌握和綜合地運用會計、稅法、財務以及投資等相關知識，并且在面臨籌劃方案的選擇，以及如何實施籌劃方案，完全取決于籌劃人的主觀判斷。如果籌劃人對財會、稅收業務不夠熟悉或理解存在偏差的話，就會導致納稅籌劃活動面臨風險。

（四）經營活動風險

納稅籌劃是對企業未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性，它的制定都是在一定的時間內以一定的企業生產經營活動為載體的，具有較強的針對性。一旦籌劃方案付諸實施就會限制企業的經營活動，產生“鎖定效應”，約束企業的經營范圍、經營地點、經營期限等幾個某一方面的經營活動，從而影響著其余人經營活動本身的靈活性。這就使得企業預期經濟活動的變化對納稅籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導致納稅籌劃的失敗。

三、針對中國納稅籌劃面臨的風險提出具體的改進措施

（一）密切關注稅收政策的變化趨勢

準確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設計籌劃方案的基本前提，也是納稅籌劃的關鍵。但是，目前中國稅制建設還不完善，稅收政策層次多、數量大、變化快、掌握起來非常困難。針對這種情況，企業應該建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運用。

（二）營造良好的稅企關系

納稅籌劃方案是否合法的最終認定權掌握在主管稅務機關手中，為了取得稅務機關的認可和信任，避免產生誤會，防范稅務風險，企業應建立與稅務機關溝通的渠道，并維持其暢通無阻，營造良好的稅企關系。比如，在進行重大的納稅籌劃行動時，應主動向稅務機關咨詢相關的稅收法則，聽取來自稅務機關的意見和建議；在享受稅務優惠政策方面，如果屬于“擦邊球”政策要爭取省級稅務局、地方政府的支持，并積極創造條件盡量適用優惠政策，還要多與稅務人員溝通，盡量對相關問題作出有利的解釋。

（三）樹立正確、合法的風險意識

作為企業，應該建立有效的風險預警機制，不過，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統，對納稅籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或者經營者示警，并尋找風險產生的根源，使籌劃者或經營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，及時遏制風險的發生。

（四）綜合衡量納稅籌劃方案

企業開展納稅籌劃工作時應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。應充分考慮企業的整體投資和經營戰略，遵從“企業價值最大化”原則，既不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。如果有多種籌劃方案可供選擇，最優的方案應該是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。并且應該貫徹成本效益原則，充分考慮籌劃方案在實施過程中的相關管理成本。

四、結論

總體來講，納稅籌劃是一個動態的過程，納稅籌劃風險產生的原因有外部原因，也有內部原因。企業應在分析整體環境的情況下，運用經濟管理理論對各個相關方在征納中的主導性進行分析，根據實際情況對納稅籌劃時時監控與評價，盡早改進納稅籌劃方案，取得企業的最大收益。

參考文獻：

[1] 梁文濤.中國企業納稅籌劃風險管理的現存問題與改進措施[J].管理論壇，2009，（6）.

[2] 李源.淺談企業納稅籌劃的風險與防范[J].經濟與法，2010，（2）.

[3] 李福敏.企業納稅風險及其防范[J].風險管理，2009，（9）.[責任編輯 安世友]