基于作業(yè)成本法的北京市公交車運營成本測算研究

摘 要：北京公交的運營成本過高是北京市公交發(fā)展中的一個比較突出的問題，而且目前北京公交缺乏科學(xué)、精確的運營成本測算方法與體系。為解決相關(guān)問題，應(yīng)該結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)研究與調(diào)研資料對北京市公交運營成本的構(gòu)成體系進行確定與分析，并運用作業(yè)成本法對北京市公交運營成本展開測算研究。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；北京市；公交車；運營成本；測算

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0195-03

北京作為中國的首都，城市公共交通已經(jīng)成為城市經(jīng)濟社會發(fā)展的重要推進力量。然而，由于城市公共交通運營成本的快速增加以及相關(guān)運營成本數(shù)據(jù)的非透明化，大大影響了北京市政府財政資金的配置效率與質(zhì)量。此外，由于缺乏科學(xué)、合理的城市公交車運營成本測算方法，城市公交運營企業(yè)在運營成本的控制與監(jiān)管上缺乏足夠的激勵效用。

基于上述問題可以發(fā)現(xiàn)，確定一種科學(xué)而準(zhǔn)確的城市公交車運營成本測算方法對于推動北京市公交的長遠(yuǎn)發(fā)展是有很大的作用的。具體來說，其作用表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，科學(xué)的運營成本測算可以明確北京市公交運營成本的構(gòu)成情況，為成本控制與降低奠定基礎(chǔ)。其次，構(gòu)建合理的運營成本測算模型，有益于更加清晰的掌握公交運行的情況。

一、北京市公交車運營成本構(gòu)成體系

科學(xué)地建立針對北京市的公交運營成本測算模型，首先必須建立一個全面的、合理的北京市公交運營成本體系。由于公交運營成本的經(jīng)濟性質(zhì)不同，因此必須對城市公交運營成本中的每一項內(nèi)容都做一個較為全面的分析。從每一項成本發(fā)生的原因來看，之所以發(fā)生該項成本一定是由于某項或者某幾項作業(yè)的實施造成的。因此，本文從城市公交運營所包括的各個部分、各項作業(yè)出發(fā)，以不同的作業(yè)中心為基礎(chǔ)，構(gòu)建出了一個較為全面的城市公交運營成本體系。

由于城市公交車運營企業(yè)的運營過程基本相似，只是在規(guī)模大小與一些具體細(xì)節(jié)方面存在著差異，因此，本文以北京公交集團的運營架構(gòu)與運營成本為例，對公交運營成本的結(jié)構(gòu)等進行說明。

北京市公交車運營成本構(gòu)成體系：

北京公交集團實行的是三級管理制度。北京公交集團的三級管理制度中的三級指的是北京公交集團總公司、分公司、車隊。三級管理制度涉及的內(nèi)容非常廣泛，包括運營的具體內(nèi)容、財務(wù)、人員管理等。

本文認(rèn)為，測算城市公交車運營成本的重點在于測算每條公交線路的運營成本。公交分公司的運營成本由各公交線路的運營成本、公交分公司的管理費用、公交分公司的財務(wù)費用和公交分公司的其他費用構(gòu)成。公交集團的運營成本由各公交分公司的運營成本、公交集團的管理費用、公交集團的財務(wù)費用和公交集團的其他費用構(gòu)成。

具體來看，本文根據(jù)北京市公交運營成本的特征和性質(zhì)將其為三個部分：公交車運行成本、公交車保養(yǎng)維修成本、公交車運營管理成本。

公交車運行成本包括：駕駛員的工資及福利費；乘務(wù)員/售票員的工資及福利費；其他人工成本（公交車運行過程中直接發(fā)生的）；能源消耗費；車輛折舊費；場站費用；車輛保險費；其他公交車運行費用。

公交車保養(yǎng)維修成本包括：日常保養(yǎng)費用；車輛維修費用；保養(yǎng)維修人員的工資與福利費；保養(yǎng)維修部門的場地費用；保養(yǎng)維修設(shè)備的折舊費；其他保養(yǎng)維修費用。

公交車運營管理成本包括：運營管理人員的人工成本；運營管理部門的場地費用；運營管理部門的固定資產(chǎn)折舊費；運營管理部門的辦公費（包括辦公用品的采購費用、差旅費、水電費等內(nèi)容）；其他運營管理費用。

二、基于作業(yè)成本法的北京市公交車運營成本測算模型

總的來說，目前國內(nèi)外關(guān)于城市公交車運營成本測算的相關(guān)研究中，主要有兩種測算方法：一種是傳統(tǒng)成本計算法，另一種是作業(yè)成本法。

（一）城市公交車運營成本測算方法評價與選擇

傳統(tǒng)成本核算方法基本是以責(zé)任單位歸集成本，再把成本分配給產(chǎn)品，利用車公里的方式分?jǐn)傞g接各種費用的。這種方法直觀易懂、操作簡單，但公交公司的間接費用包含的項目范圍廣，性質(zhì)不同，分?jǐn)偟拈g接成本占總成本的例較大，按照車公里進行分?jǐn)偅謹(jǐn)傄蛩乇容^單一且缺乏理論依據(jù)。

作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實。作業(yè)成本法通過成本動因精確分配間接費用從而精確計算成本，揭示了未使用生產(chǎn)能力的成本，使管理層及時了解生產(chǎn)動態(tài)，有助于各個部門成本管理和業(yè)績考核，有利于改進預(yù)測和成本控制。

經(jīng)過分析，本文認(rèn)為，對于像北京公交集團這樣的大型公交運營企業(yè)，由于采用集中管理、多線運營的管理模式，且其公交線網(wǎng)規(guī)模較大，在公交運營過程中存在著大量的間接成本（共同成本），應(yīng)該采用作業(yè)成本法進行核算。因此，北京市公交車運營成本測算模型的建立是應(yīng)該以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行的。

（二）基于作業(yè)成本法的北京市公共交通運營成本測算模型與測算

綜合考慮計算的準(zhǔn)確性和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性，本文將北京市公交運營成本的測算細(xì)化到線路這一級。

1.確定作業(yè)中心

城市公交運營的全過程包括很多種作業(yè)，每項作業(yè)首先需要進行歸類，即把各種性質(zhì)類似的作業(yè)歸集到一個作業(yè)中心。

根據(jù)北京市公交運營過程中的各項作業(yè)的性質(zhì)，可以將城市公交運營企業(yè)的所有作業(yè)劃分為三個作業(yè)中心。這三個作業(yè)中心分別為：公交車運行作業(yè)中心、公交車保養(yǎng)維修中心、公交車運營管理作業(yè)中心。其中，公交車運行作業(yè)中心所包括的作業(yè)有：駕駛員的駕駛作業(yè)、乘務(wù)員的服務(wù)作業(yè)、公交車輛的行駛作業(yè)、場站作業(yè)、車輛清潔作業(yè)、其他公交車運行作業(yè)。公交車保養(yǎng)維修作業(yè)中心包括的作業(yè)有：更換輪胎、補胎、零部件的維修和更換、添加或更換機油、潤滑油、車輛檢測、車輛清洗、其他保養(yǎng)維修作業(yè)。公交車運營管理作業(yè)中心所包括的作業(yè)有：調(diào)度管理、安全管理、運行管理、財務(wù)管理、行政管理、其他管理。

2.確定成本動因

在確定了北京市公交車運營的作業(yè)中心以及各個作業(yè)中心的作業(yè)之后，就需要對成本動因進行確定。成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的直接原因，是成本分?jǐn)偟囊罁?jù)。需要注意的是，一項作業(yè)的產(chǎn)生可能有多個原因，但在計算成本時，應(yīng)該選擇主要的成本動因來進行成本的分?jǐn)偱c計算。

經(jīng)過分析，本文最終確定并合并了城市公交車運營作業(yè)的成本動因。具體的內(nèi)容如下所示。

公交車運行作業(yè)中心所包括的成本庫有：駕駛員、乘務(wù)員/售票員的工資與福利費x1，其他人工成本x2，能源消耗費x3，車輛折舊x4，場站費用x5，車輛保險費x6，其他公交車運行費用x7。其中，x1與x2這兩項成本是直接歸集到各條公交線路上；其他的成本x3.x4、x5、x6、x7共用一個成本動因——車公里。

公交車保養(yǎng)維修作業(yè)中心所包括的成本庫有：保養(yǎng)維修人員的工資與福利費y1，保養(yǎng)維修部門的場地費用y2，保養(yǎng)維修設(shè)備的折舊費y3，材料消耗費及其他保養(yǎng)維修費用y4。這些成本共用一個成本動因——保養(yǎng)維修工時（小時）。

公交車運營管理作業(yè)中心所包括的成本庫有：運營管理人員的人工成本z1，運營管理部門的場地費用z2，辦公費z3，其他運營管理費用z4，固定資產(chǎn)折舊費z5。其中，z1.z2.z3與z4共用一個成本動因——客流量（人次）；z5用一個成本動因——運營時間（月）。

3.計算成本動因率

當(dāng)確定成本動因之后，就需要對成本動因率進行計算。計算成本動因率的公式為下面所示。

Rj=■

Rj：j作業(yè)成本庫的成本動因率；Cij：j作業(yè)中心i作業(yè)的成本；n：歸入j作業(yè)中心的作業(yè)數(shù)目；Aj：作業(yè)成本庫的成本動因數(shù)。

基于上式，可以建立計算北京市公交車運營成本的成本動因率的公式。銜接上述部分的研究，可以分三個不同的作業(yè)中心對成本動因率分別進行相應(yīng)的計算。

（1）在公交車運行作業(yè)中心內(nèi)，除了可以直接歸集到各條公交線路的駕駛員、乘務(wù)員/售票員的工資與福利費x1和其他人工成本x2，只有一個成本動因V1=（x3+x4+x5+x6+x7）÷車公里。因此，該成本動因的成本動因率。

（2）在公交車保養(yǎng)維修作業(yè)中心內(nèi)，只有一個成本動因，那就是保養(yǎng)維修工時。因此該成本動因的成本動因率V2=（y1+y2+y3+y4）÷保養(yǎng)維修工時。

（3）在公交車運營管理作業(yè)中心內(nèi)，有兩個成本動因，即客流量和運營時間。其中，客流量的成本動因率V3=（z1+z2+z3

+z4）÷客流量。運營時間的成本動因率V4=z5÷運營時間。

需要注意的是除了駕駛員、乘務(wù)員/售票員的工資與福利費x1和其他人工成本x2是對各條公交線路直接統(tǒng)計之外，其他的費用都是由公交企業(yè)集中歸集和匯總。

4.計算運營成本

經(jīng)過以上幾個步驟，就可以對北京市公共交通的運營成本展開計算了。上述研究是建立在計算每一條公交線路運營成本的基礎(chǔ)上的。因此，本文選擇針對每條公交線路的運營成本展開計算。

每一條公交線路的正常運營都是由公交車運行作業(yè)中心、公交車保養(yǎng)維修作業(yè)中心以及公交車運營管理作業(yè)中心這三個作業(yè)中心共同維持的。因此，計算公交線路的運營成本應(yīng)該將這三個作業(yè)中心的運營成本都考慮進去。

由于北京公交集團所屬的每家公交客運分公司都同時運營著多條的公交線路，因此可以假設(shè)某家公交客運分公司在其運營的所有公交線路中有一條公交線路L1。該L1線路的總運營成本為C1，該線路在公交車運行作業(yè)中心內(nèi)的成本動因數(shù)是N1車公里，在公交車保養(yǎng)維修作業(yè)中心內(nèi)消耗的成本動因數(shù)是N2保養(yǎng)維修工時，在公交車運營管理作業(yè)中心內(nèi)消耗的成本動因數(shù)是N3人次和N4運營時間（見下頁表1）。

相關(guān)數(shù)據(jù)x1.x2.x3.x4、x5、x6、x7、y1.y2.y3.y4、z1.z2.z3.z4以及z5都是可以比較容易地統(tǒng)計到的。掌握這些數(shù)據(jù)后，就可以對該線路L1的運營成本進行計算。該條公交線路L1的運營成本為：

C1=x1L1+x2L1+N1×V1+N2×V2+N3×V3+N4×V4

x1L1：該條公交線路L1駕駛員、乘務(wù)員/售票員的工資與福利費

x2L1：該條公交線路L1的其他人工成本。

因為在計算公交線路運營成本之前，就已經(jīng)對公交線路的運營成本進行了重新定義。因此，將一家公交分公司的所有公交線路的運營成本進行加總就可以計算出公交分公司的運營成本。而計算出所有公交分公司的運營成本，就可以對北京市公共交通的運營成本進行計算了。如果是計算北京公交集團的運營成本，那么只需要加總北京公交集團所屬的所有公交客運分公司的運營成本、北京公交集團的管理費用和北京公交集團的財務(wù)費用即可。

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Research on Calculating Beijing Urban Buses’ Operating Costs Based on Activity Based Costing

OU Guo-li，F(xiàn)AN Ke

（School of Economics and Management，Beijing Jiaotong University，Beijing 100044，China）

Abstract：The exorbitant operating costs is one of the most intractable problems in the development of Beijing urban buses.There is not a kind of cauculation method to caulculate the operating costs of Beijing urban buses.To solve this problem，it is important to confirm the hierarchy system of Beijing urban buses’ operating costs.Besides，the urban buses of Beijing should apply ABC（Activity Based Costing）to calculate the operating costs.

Key words：ABC（Activity Based Costing）；Beijing；urban bus；operating costs；calculate

[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2013-07-11

基金項目：北京市交通行業(yè)科技項目資助

作者簡介：歐國立（1961-），男，吉林長春人，教授，博士生導(dǎo)師，從事運輸經(jīng)濟理論與政策研究；范珂（1988-），男，河南湯陰人，碩士研究生，從事運輸經(jīng)濟理論與政策研究。