論出版企業應收賬款的控制

摘 要：出版發行領域普遍存在的賒銷現象加大了出版企業應收賬款的風險，部分中小出版企業面臨生存的危機。描述中國出版企業應收賬款的現狀，分析應收賬款居高不下的原因，進而提出加強應收賬款控制的措施和建議。

關鍵詞：賒銷；應收賬款；風險；控制

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0189-02

應收賬款是指企業在正常的經營過程中，因銷售商品、產品或提供勞務等業務而形成的債權。隨著圖書市場競爭的日益激烈，出版社要不斷擴大市場規模，提高市場占有率，因此不斷向下游經銷商提供商業信用，通過賒銷來銷售圖書和音像制品。在圖書流通行業，一般采取經銷包退的模式，回款周期長，有的甚至超過一年，客觀上加大了應收賬款的風險。

一、出版社應收賬款的現狀

出版發行領域普遍存在的賒銷現象，出版社與書店一般不簽訂合同，回款周期長、回款困難，最終導致出版社資金回籠困難，社店矛盾突出，出版社的應收賬款數量較大，有的中小出版社的被欠賬率甚至達到99%。

目前，一些出版企業應收賬款出現比較嚴重的問題，主要表現在：（1）應收賬款占流動資產比重過大，造成流動資金緊張。（2）應收賬款的平均收款期長，周轉慢，效率低。（3）逾期應收賬款數量驚人，不良資產偏大使出版企業虧損風險加大。

二、出版社應收賬款形成的原因

（一）風險防范意識不強

當前，出版企業面對的是一個供過于求的市場，同類選題的書充斥其中，客戶征訂選擇的余地很多。為了盡快打開營銷局面，出版企業往往在事先未對資信作深入調查，對風險進行正確評估的情況下，就采取賒銷的方式來爭奪市場、吸引客戶。雖然賒銷短期減少了庫存，獲取了高額的賬面利潤，但忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業帶來風險等一系列的問題。

（二）應收賬款的管理制度不健全

出版企業對應收賬款的管理缺乏嚴格的賒銷內控制度，雖然部分企業有內控制度，但執行過程中有章不循，形同虛設。出版企業普遍采用“經銷包退”的代銷模式，財務部門掌握的應收款只是已經到了回款期進行開票結算的款項，而大部分未到回款期的款項掌握在業務部門的系統中，兩個部門缺乏溝通、協調，缺乏對應收賬款全面掌握。業務部門的賒銷通常不經過財務部門的審核，加之業務部門有發貨考核的指標，賒銷發貨的沖動不能得到有效地抑制，導致企業的應收賬款居高不下。有些業務員跟客戶未及時對賬，有些業務員發貨了事，有些雖然對了賬，也只是口頭承諾，未形成合法有效的對賬憑據。

（三）內部激勵機制不夠健全

在出版企業中，為了調動業務人員的積極性，往往將發貨的碼洋和回款與工資獎金掛鉤，未將應收賬款納入考核體系，忽略了應收賬款產生壞賬的可能性。業務人員為了個人的利益，只關心任務的完成，從而導致應收賬款的大幅上升，沉淀大量資金，使企業背上沉重包袱。

三、加強出版社應收賬款控制的對策

（一）全面核算應收賬款的成本

持有應收賬款除了會產生壞賬損失外，還存在機會成本和管理成本等成本。一是機會成本是指資金投放在應收賬款上而喪失的其他收入，如投資于有價證券便會有利息收入。這一成本大小通常與企業維持賒銷業務所需要的資金數量、資金成本率有關。二是管理成本是指對應收賬款進行管理而耗費的開支，主要包括對客戶資信調查費用、收賬費用以及其他費用等。三是壞賬成本是指應收賬款存在無法收回的可能性，由此而給企業帶來的損失。這一成本一般與應收賬款數量同方向變動，即應收賬款越多，壞賬成本也就越多。

以上機會成本和管理成本構成應收賬款的直接成本，而壞賬成本則是應收賬款的風險成本，管理成本和壞賬準備在財務核算中已經有所體現，對于機會成本可在業績考核中予以考慮。全面核算應收賬款的成本有利于抑制業務部門擴大賒銷的沖動，從而審慎選擇賒銷，加強欠款催收力度。

（二）加強信用管理，制定合理的信用政策

一是由發行部門和財務部門組成跨部門小組對客戶進行資信評估，根據“5C”系統，即信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況，對客戶信用等進行評定。二是根據經銷商的的信用狀況，確定不同的賒銷額度和信用期限，制定嚴格規范的客戶賒銷限額、付款時限和審批權限。三是通過信息化手段建立客戶信用動態檔案，定期整理客戶的欠款明細，對客戶的回款情況進行跟蹤分析，對信用狀況出現異常的客戶要及時調整賒銷政策。

（三）建立完善的內控制度

出版企業應在《內部會計控制與規范—銷售與回款（試行）》的基礎上建立有效的內控控制制度，只有建立良好的內控制度才能夠健全企業的運行機制。一是要建立賒銷審批制度，對于主渠道客戶一般采用“經銷包退”的代銷模式，但要對總額進行控制，一般不要超過9—12個月的銷售總額；對于其他渠道新增客戶，要進行資信調查，審慎進行賒銷。二是完善合同管理，出版流通領域一般不簽定合同，賒銷以后容易產生風險。因此必須完善合同管理，使用統一的賒銷合同文本，用法律的武器來保證出版企業的利益不受侵犯。三是建立應收賬款的回收責任制，針對應收賬款管理中經常出現的情況，以制度的形式將責任明確下來，以規范相關人員的責任。四是做好應收賬款的日常管理，加強催收力度。發行部門要及時與客戶對賬，并取得書面的對賬憑據，財務部門要及時將客戶逾期回款的情況向發行部門反饋，并配合發行部門做好催收工作。

（四）采取積極措施，轉移應收賬款風險

一是應收賬款的抵押，以應收賬款的部分或全部作為抵押品，向金融機構借款或者打包出售給金融機構，這樣企業就將風險部分或者全部轉移給金融機構了。二是應收賬款的證券化，企業可根據自身的財務狀況，對應收賬款進行證券化融資，盤活資產，提高資產質量。三是通過仲裁、訴訟或者債務重組等方式保全資產，對于長期拖欠、惡意不還的客戶，要充分利用仲裁或者訴訟的手段來保全資產，減少損失。

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[責任編輯 安世友]

收稿日期：2013-06-18

作者簡介：梁毅（1977-），男，四川平昌人，經理，會計師，注冊會計師，從事出版企業會計理論與實踐研究。