中國企業會計信息失真成因與治理對策

摘 要：會計信息失真已經成為全社會關注的話題。由于市場經濟的自發性和盲目性，使得相關工作人員的日常工作帶有利益性，進而導致會計信息的不正確、不準確，這樣的情況導致的后果十分嚴重。會計信息失真歪曲了企業真實的財務狀況，通過造假來達到人為的粉飾結果。會計信息失真是中國會計領域的一大頑疾，其風氣之盛、牽涉面之廣，令人目瞪口呆，因此，我們要采取相應措施來整治會計信息失真。

關鍵詞：企業；會計信息失真；成因；治理對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0187-02

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息失真，是指會計信息的輸出與輸入不一致產生的信息虛假，即財務報告反映的情況與原始憑證不符。會計信息失真有多種表現，歸納起來看，不外兩種類型。從橫向看，信息流向失實。從縱向看，流量失實。會計信息是否失真，是評價會計作為一個信息系統的工作質量與可靠程度的重要標準。

一、中國企業會計信息失真成因

1.會計制度制定方面的原因。政府可以說是中國會計制度制定的唯一主體，它通過自上而下的方式制定會計制度往往過多考慮自身利益，例如爭取更多稅收、實現產業升級等，這些在一定程度上犧牲了其他主體的利益。這種由政府單一制定的會計制度必然是不完善的，因此其他利益主體弄虛作假以維護自身利益在所難免。

2.會計環境變化與會計方法變化的不同步性。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機事件的發生等，都會對價值運動的流量、流向，發生影響。會計核算的規定，原則上又是相對穩定的，當客觀環境變化后，在客觀上會計都不能同步跟蹤反映，這就必然產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩，竟爭越是激烈。這種誤差和失真就越大。

3.會計人員的業務素質差。會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量后生成的。不同素質的會計人員對同樣會計要素的判斷，往往會得出不同的結果，在賬務處理上也可能有不一樣的結果。因此，一些專業水平轉低的會計人員即使遵循了會計規范，但由于其職業水平的局限性，素質、技能較低不可避免地發生操作性、原理性錯誤，致使會計信息不實。

4.會計管理體制的弊端。會計人員作為企業的一員，受本單位領導的控制和制約，其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。雖然《會計法》規定：“國有企業、事業單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”但主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權的作用，守法的會計人員遭打擊報復、被撤換，主管部門往往順從單位負責人的意見，出現了會計人員“頂得住的站不住，站得住的頂不住”，會計人員出于自我保護，屈服于單位領導，會計核算缺乏獨立性，內部監督職能沒有發揮出來。

二、中國企業會計信息失真治理對策

1.完善公司治理結構和公司產權制度。應加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，完善公司產權制度。完善的產權制度是股東等市場主體根據真實財務報告進行交易活動的先決條件和基礎。只有完善的產權制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經濟上的契約關系，進而形成真實財務報告的需求主體。而產權制度的完善必須達到；形成以財產所有權分散化為前提的多元所有者的產權結構；形成具有民主程序特征的集體產權結構；形成剩余索取權與控制管理權相分離的產權結構；形成剩余索取權可轉讓的產權結構。對于上市公司的產權現狀而言，主要問題表現為國有股股東實際缺位，以及股權的過分集中。相應地，應采取如下措施：設立純經濟性而非行政性的國有資產管理機構，以解決上市公司國有股股東實際缺位問題。該機構不直接從事國有資產的具體經營活動，其身份只如同擁有眾多企業股份的股東，依靠投資所獲得的法律認可的股權對上市公司享有監督權、收益權，通過行使國有股股東表決對上市公司的財務報告實施有效的監督。對于該機構所發生的行為失當，應嚴格運用有關的法律及人民代表大會的監督等手段予以糾正。應完善上市公司的內部監控機制，以加強監控者對公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評判能力，以及增加其監控手段。

2.進一步加強會計基礎規范工作。防范會計信息失真，必須進一步加強會計基礎工作。會計基礎工作是會計工作的基本環節。在當前情況下，應嚴格執行財政部印發的《會計基礎操作規范》，使證、賬、表的業務處理及會計檔案管理的每一個環節都達到標準規范的要求。首先，應根據會計制度的規定設置賬簿，編制和取得證明經濟業務實際發生的合法憑證，根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤后才能登記賬簿。其次，應正確進行成本核算，定期進行賬證、賬賬和賬實核對，做到賬證、賬賬相符，賬實一致。最后，必須根據正確無誤的賬簿記錄來編制會計報表，做到報表準確無誤、可以驗證。會計核算單位應建立會計人員的崗位責任制，使之分工科學合理、職責分明，同時改進會計領域的達標升級活動，促進會計行為的規范化。

3.必須提高會計人員的素質。應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作。改革現行會計人員只要有一定的工齡和學識水平，并通過考試，就能取得一定的技術資格，而后最后的聘任和年度考核會由所在單位進行。這樣主管單位難以對會計人員履行有效的監督，國家應明確對外提供真實信息是聘任，考核會計人員的重要內容，并把這一重點賦予會計主管部門——財政部門。要切實抓好會計人員的經常性管理和后續教育。提高業務素質和職業道德，提高會計人員素質是保證會計信息真實的重要前提，使之樹立良好的職業道德，提高業務素質，以確保會計信息的真實可靠。

4.實施會計委托制度。應當根據各個企業的規模、經營管理特點及會計核算方式而決定。我們并不需要對所有會計崗位進行委托，不受委托的會計崗位仍由單位管理，如果不這樣，不僅是高成本的，而且還會低效。會計崗位一般分為總會計師、會計主管、一般會計人員、出納四類。（1）總會計師的委托。根據1990年12月31日國務院頒布的《總會計師條例》規定，在全民所有制大、中型企業中設置總會計師，事業單位和業務主管部門根據需要，經批準可以設置總會計師。總會計師組織領導本單位的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等方面的工作。參與本單位重要經濟問題的分析和決策。由此可見，對總會計師的委托，主要存在于大中型企業和經濟業務重要的部門。對其任職條件仍然要依照法律、法規的規定。（2）會計主管的委托。在會計委托制度中，這應是最主要的委托崗位。幾乎所有單位都會存在會計主管這個職位，并且其在單位會計工作中占有極重要的地位，甚至處于核心地位。控制好會計主管的工作，也便找到了治理會計信息失真的關鍵，因為所有的會計信息的報出都要經過會計主管的審核。故而，在絕大多數單位中應實施會計主管委托。（3）一般會計人員和出納的委托。這兩類人員的委托在一般單位中顯得沒有必要，但并不排除在一些特殊單位中，由于某些崗位的重要性或特殊型，或出于形成更好的制約關系的考慮而實施這樣的委托。總之，會計委托制度是否實施，如何實施不是一個“一刀切”的問題，應當綜合考慮單位各方面情況，特別是生產管理的特點，再來決定如何的進行。

5.加大對會計造假者的懲罰力度。造假的目的是為了追求更大的利潤，對造假者的懲罰力度不夠，無異于變相地支持造假。在中國假冒商品為何屢禁而不絕，其主要的原因是對制假販假者的懲罰尺度過于寬松所致。如加大懲罰力度，對那些制假販假者處以經營上的極刑——停業，并罰他個傾家蕩產，相信沒有人再敢制假販假。治理會計信息失真的最好措施是加大對會計信息造假者的懲罰力度，對于違背會計誠信，強迫實施及具體實施會計造假的人員，如構成犯罪的將依法從嚴追究其刑事責任，不夠成犯罪的，行政領導將給予相應的行政處分，并且數年內不得考慮其升遷；對于情節嚴重的會計造假人員將永久性取消其會計從業資格。當造假的成本遠遠大于其所得時，造假便失去了意義。

6.完善上市公司的內部監控機制。加強監控者對公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評判能力，以及增加其監控手段。上市公司在這一方面所出現的問題通常表現為道德風險與逆向選擇，為此應注重如下措施：（1）健全董事會。在董事會中引入獨立董事，并負責對董事提名、高級管理層的聘用與報酬、審計以及重大關聯交易等事項表示意見。（2）建立審計委員或充分發揮監事會的作用。引入審計委員會這一機構，它主要由公司的非執行董事和監事組成，負責對公司經營和財務活動進行審計監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。或者將這一權力賦予監事會。（3）建立董事會與管理層之間一種基于合約的委托代理關系，明文規定雙方的責權利關系。這些措施將得以強化董事會、監事會監控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。

7.完善社會監督體系是制止和防范信息失真的根本保證。首先，是完善立法，創造良好的法制環境。其次，增強會計監督的全面性與權威性，加強對會計準則和財務會計制度執行情況的監督。約束企業會計行為，增強信息的客觀性、可驗證性、公開性。發展注冊會計師事業，發揮社會審計的公證作用，健全以注冊會計師為核心的社會監督體系。再次，政府對信息市場進行適度管理，通過行政手段強化企業外部監督，通過政府審計機構、財稅部門加強審計監督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規范體系，規范企業信息披露的內容與格式，披露會計政策選擇與變更。重大環境變化對企業造成的影響。

參考文獻：

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[2] 玄宏，王永力.會計信息失真的原因及對策[J].山東電力高等專科學校學報，2009，（4）.

[責任編輯 安世友]

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：寇維林（1973-），男，黑龍江哈爾濱人，高級會計師，總會計師，從事企業財務成本管理與內部控制研究。