中國奢侈品消費(fèi)稅征收制度改革研究

摘 要：近幾年中國奢侈品消費(fèi)熱漲，消費(fèi)規(guī)模迅速膨脹，“未富先奢”的消費(fèi)觀無疑使社會價值取向發(fā)生扭曲，亟須正確引導(dǎo)和警醒。針對現(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅征收制度中存在的征收范圍過窄、稅率偏低、征收模式不合理等問題，提出拓寬奢侈品消費(fèi)稅征收范圍、提高稅率水平、改革征收模式、進(jìn)行稅基檔次劃分并差別征收等對策建議。

關(guān)鍵詞：奢侈品；消費(fèi)稅；價外稅

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0127-02

21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國居民生活水平有了大幅度的提高，消費(fèi)市場出現(xiàn)了前所未有的奢侈品消費(fèi)熱潮，“超前消費(fèi)”、“未富先奢”已屢見不鮮，消費(fèi)觀、價值取向發(fā)生了嚴(yán)重扭曲。征收消費(fèi)稅，具有引導(dǎo)消費(fèi)方向和調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的雙重效果。因此，中國消費(fèi)稅中有關(guān)奢侈品征收制度的改革，已迫在眉睫。

一、征收奢侈品消費(fèi)稅的意義

（一）奢侈品的含義

奢侈品一般被定義為“一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨(dú)特、稀缺、珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品，又稱為非生活必需品。”廣義的奢侈品是指超出消費(fèi)者基本需求之外的消費(fèi)品，狹義的奢侈品則指消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)中最高級別的消費(fèi)品。同時奢侈品又是一個相對的概念，具有時代性、區(qū)域性等特征，即在不同的人群、不同的地點(diǎn)和不同的時間，奢侈品的物質(zhì)形式會發(fā)生轉(zhuǎn)變。

（二）奢侈品的特征

1.非必需性

奢侈品是滿足少數(shù)居民高品質(zhì)生活需求的消費(fèi)品，且在日常生活中可有可無。如珠寶首飾、豪華轎車等，即使不擁有也不會影響人們基本生活。但如缺少糧食、日用品、基本衣物、家具等生活必需品，人們不僅無法正常生存，而且會造成社會動蕩。

2.高成本性

絕大多數(shù)奢侈品都是采用高品質(zhì)的原材料純手工制作而成。高品質(zhì)材料市場價格本身就高，再加上手工精心制作，造就了奢侈品的高成本性。例如世界著名品牌LV包之所以昂貴，不僅是因?yàn)榭钍叫路f，關(guān)鍵在于它是用高品質(zhì)皮質(zhì)由工匠師傅一針一線制作的。

3.彰顯性

奢侈品都價格十分昂貴，有購買能力的絕大部分都是高收入和富裕人群，工薪階層不具備購買力。所以，可在一定程度上彰顯其購買者或消費(fèi)者的富有程度、社會地位、價值觀念及生活品位等。

4.時代性

奢侈品是一定經(jīng)濟(jì)時代的衍生物，在不同時代奢侈品的界定不同。在20世紀(jì)80年代的中國，手表、自行車、縫紉機(jī)是“三大件”，到了90年代，彩電、冰箱、洗衣機(jī)取而代之成為了“新三大件”，而上述物品如今已是人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵妨恕?/p>

（三）奢侈品征收消費(fèi)稅的意義

1.引導(dǎo)正確消費(fèi)方向

對奢侈品征收消費(fèi)稅的主要目的是為了引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)，使那些盲從追求時尚新穎、沖動型消費(fèi)者在購買前能多加考慮，樹立正確的消費(fèi)觀，根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)能力量入為出，計劃性地合理消費(fèi)，在購買商品時應(yīng)更多地去考慮科學(xué)實(shí)用而不是炫富。

2.實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用和收入再分配

稅收調(diào)控是實(shí)現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要保障。稅收是實(shí)現(xiàn)收入再分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，消費(fèi)稅稅負(fù)的最終承擔(dān)者是其消費(fèi)者，因此加大奢侈品消費(fèi)稅征收力度，讓富人多納稅。可以在一定程度上有利于縮小貧富差距，保障社會公平分配，有利于所有社會成員都能共享社會發(fā)展的成果。

3.體現(xiàn)稅收公平

稅收公平包含橫向公平和縱向公平兩方面。中國對奢侈品開征消費(fèi)稅一方面是為了能夠引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)，另一方面高收入者從社會獲得的利益多，應(yīng)該相應(yīng)地繳納更多的稅款回饋社會，體現(xiàn)了稅收的縱向公平。

二、中國奢侈品消費(fèi)稅制度設(shè)計中存在的主要問題

（一）征收范圍過窄

中國現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目中，納入征收范圍的奢侈品較少，且未能與時俱進(jìn)地進(jìn)行調(diào)整。目前，奢侈品已經(jīng)滲透到中國居民生活的各個領(lǐng)域，其消費(fèi)已經(jīng)不再僅限于稅目中設(shè)置的貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等少數(shù)幾類，居民在高檔家具、高檔住宅、功能性電子產(chǎn)品、酒吧、夜總會、高檔KTV等領(lǐng)域的消費(fèi)支出規(guī)模巨大。由于現(xiàn)行消費(fèi)稅中奢侈品征收范圍過窄，也沒有兼顧奢侈消費(fèi)行為，造成了消費(fèi)稅在居民奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀調(diào)控上的失靈，未能有效地引導(dǎo)居民理性消費(fèi)、實(shí)現(xiàn)居民收入再分配，同時導(dǎo)致了國家財政收入的大量流失。

（二）價內(nèi)征收削弱了居民對奢侈品消費(fèi)稅的敏感度

中國消費(fèi)稅一直執(zhí)行的是價內(nèi)征收模式，即價稅一體。消費(fèi)者購買某應(yīng)稅消費(fèi)品時，因價款中已經(jīng)包含了消費(fèi)稅而無需額外支付，從而造成了消費(fèi)稅的“隱性”特征，缺乏稅收應(yīng)有的公開和透明，導(dǎo)致消費(fèi)者無法直觀地意識到自己在購買某項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品時，為此繳納了多少消費(fèi)稅，從而對自己支付的消費(fèi)稅缺少敏感度。同時，價內(nèi)稅的征收模式會讓消費(fèi)者產(chǎn)生認(rèn)識上的偏差，誤認(rèn)為消費(fèi)稅稅負(fù)最終由企業(yè)承擔(dān)。

（三）稅率偏低，調(diào)控作用不足

隨著中國居民收入水平的提高，消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)觀念均發(fā)生了很大的變化。而現(xiàn)行奢侈品的消費(fèi)稅稅率，仍參照十幾年前的生活水平制定，并未及時調(diào)整。同時，稅目中僅有的幾種奢侈品，稅率水平明顯偏低，不足以有效地引導(dǎo)居民合理消費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計，中國人均GDP近年來位于世界100名前后，仍處于中下水平，而奢侈品消費(fèi)額則逐年大幅攀升，近五年均高居世界排名前三位，遙遙領(lǐng)先于發(fā)達(dá)國家。可見，中國居民普遍存在嚴(yán)重的超前消費(fèi)和畸形消費(fèi)。現(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅稅率偏低、調(diào)控作用不足，是導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的主要原因。

三、完善中國奢侈品消費(fèi)稅征收制度的對策建議

（一）拓寬奢侈品消費(fèi)稅征稅范圍，劃分檔次并差別征稅

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，奢侈品的范圍也越來越廣泛。因此，應(yīng)該將更多奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍。如名品香水、高檔服裝、高檔家具、高檔住宅、私人飛機(jī)、酒吧、夜總會等。中國奢侈品消費(fèi)群體可以劃分為富裕型、中產(chǎn)階級型和非理性消費(fèi)者三類。對于這三類群體而言，其奢侈品的界定又有不同的標(biāo)準(zhǔn)。所以，為了更好地抑制奢侈品消費(fèi)熱潮，體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)控功能，可以借鑒小汽車根據(jù)排量差別征稅的成功典范，對奢侈品按照價格進(jìn)行檔次劃分。如，單價在1萬元～5萬元的為一般性奢侈品；單價在5萬元～20萬元的為中檔奢侈品；單價在20萬元以上的為高檔奢侈品。針對不同檔次的奢侈品制定不同的消費(fèi)稅稅率，進(jìn)行差別征收。

（二）將奢侈品消費(fèi)稅改為價外征收

消費(fèi)稅的價內(nèi)征收方式，不僅使消費(fèi)者對稅負(fù)承擔(dān)者產(chǎn)生了錯誤的認(rèn)識，而且也使消費(fèi)稅產(chǎn)生了一定的隱性特征，削弱了消費(fèi)者對消費(fèi)稅的敏感度和稅收的透明度。價外征收，價格中不含稅金，消費(fèi)者購買奢侈品時需額外支付消費(fèi)稅金，使其可以明確自己為本次消費(fèi)繳納了多少稅金。這不僅是納稅人在依法納稅時享有對自己納稅義務(wù)知情權(quán)的體現(xiàn)，而且也在一定程度上體現(xiàn)了公共財政下稅收的透明公開。所以，為了更好引導(dǎo)居民奢侈品理性消費(fèi)，應(yīng)該在應(yīng)稅奢侈品價格標(biāo)簽上實(shí)行價稅分開標(biāo)注，在一定程度上影響消費(fèi)決策和行為。

（三）提高奢侈品消費(fèi)稅稅率

中國于2006年對消費(fèi)稅進(jìn)行了一次重大改革，拓寬了其征收范圍。但這次改革的不足是未能針對性的提高稅率水平，消費(fèi)稅對奢侈品的調(diào)控失靈問題仍然沒有得到有效解決。所以，為了促使奢侈品市場健康發(fā)展，應(yīng)適當(dāng)?shù)靥岣咂湎M(fèi)稅稅率水平。消費(fèi)稅稅率的提高，會導(dǎo)致奢侈品價格上漲，在消費(fèi)者收入不變的情況下，其購買力相對下降，當(dāng)價格過高，中產(chǎn)階級消費(fèi)者和非理性消費(fèi)者就可能放棄購買奢侈品而選擇一般替代品，從而引導(dǎo)其理性消費(fèi)；對于富裕型消費(fèi)者，由于具有較強(qiáng)的夠買力，提高稅率雖然不足以使其放棄對奢侈品消費(fèi)，但在一定程度上體現(xiàn)了稅收的縱向公平，有利于增加財政收入，實(shí)現(xiàn)了財富的再分配。

黨的十八大報告要求，“千方百計增加居民收入，加快健全以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制；規(guī)范收入分配秩序，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過高收入”。奢侈品消費(fèi)稅征收制度的改革，是順應(yīng)這一要求的必然選擇，能充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能，有效實(shí)現(xiàn)居民收入的再分配，體現(xiàn)稅收公平，有利于形成合理消費(fèi)的社會風(fēng)尚。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]

收稿日期：2013-07-11

作者簡介：魏志琴（1990-），女，江西南昌人，碩士研究生，從事會計理論研究。