高等院校內部審計技術與方法現代化的研究

摘 要：隨著財務管理信息化的飛速發展，停留在最原始的手工層次上的高等院校內部審計的審計手段、審計技術和方法已遠遠滿足不了中國高等教育對內部審計的要求。在探討中國高等教育內部審計現狀的基礎上，提出必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持審計信息化建設作為推動整個審計工作創新和發展的基本條件，有力推進學校內部審計質量的提高。

關鍵詞：內部審計；高校；審計技術與方法；現代化

中圖分類號：G640 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0242-02

近幾年來，中國高等院校積極開展內部審計工作，在理順學校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來源渠道的多樣化，財務管理信息化飛速發展，財務信息網絡已形成了人機相互交錯的智能系統，會計數據的處理方式、存儲介質、核算形式及系統內部控制制度都發生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數高校的內部審計工作還停留在手工審計階段，審計人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統的審計方式開展審計工作，工作效率低，時效性差，審計質量無法保證。為了適應學校管理和快速發展的要求，大學內部審計必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持把審計信息化建設作為推動整個審計工作創新和發展的基本條件，有力推進學校內部審計質量的提高[4，5]。

一、內部審計在技術方法方面存在的問題

（一）中國高校內部審計技術方法落后

近些年來，高校已經普遍實現了財務管理電算化，絕大部分高校甚至實現了財務管理的網絡化。但很多大學內部審計在審計技術方法上，還沒有實施計算機輔助審計和遠程網絡審計，從而未能適應因財務管理信息化而對審計工作提出的要求和需要。事實上，中國很多高校內部審計技術還特別落后，審計處審計人員還停留在查錯糾弊、手工審計、詳細審計的業務水平上，只把財務數據的準確性、差異性作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學校償債能力與債務風險分析等。很多高等院校還尚未應用計算機網絡和審計軟件來進行內部審計，也未實現高校內審部門與其他有關部門的數據共享，難免造成審計的深度不夠、內容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計工作效率和質量，也給審計工作帶來了較大風險。

（二）高校內部審計人員素質不高

隨著中國高等教育事業的迅速發展，中國高等院校規模越來越大，學校科研、教學、經營等活動越來越復雜，使得高校財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統的滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。

目前，內部審計人員知識能力結構不合理。中國高校大學審計處人員均是從財務部門、管理部門調配而來的，專業都是財務、建筑等門類，沒有科班出身的專業審計人員。另外，審計人員還有職稱層次低、年齡偏大、學歷層次低等方面的問題，導致總體上中國高等院校大學內審人員業務素質不高，理論功底較差，知識面狹窄，審計方法和手段嚴重落后審計工作缺乏應有的廣度和深度，難以適應高等院校內部審計自身發展要求。

二、內部審計技術與方法的現代化

為了適應高校管理和快速發展的要求，盡快改變傳統的手工審計方式，運用現代信息技術改進和加強高校內部審計工作顯得尤為迫切。

（一）樹立數據式審計觀念

數據式審計是以被審計單位底層數據庫原始數據為切入點，在對信息系統內部控制測評的基礎上，通過對底層數據的采集、轉換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術方法構建模型進行數據分析，發現趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標的審計方式。數據式審計是一種新型審計取證模式，是審計適應管理電算化和網絡化發展需要，改進審計技術與方法的重要創新。

與傳統的審計模式相比，數據式審計模式擴大了審計對象，把審計對象擴大為信息系統的內部控制和電子數據。數據式審計模式重塑了審計程序。審計準備和實施階段的界限變得不是很明顯。數據式審計模式改變了審計作業的方式。審計人員經過詳盡的審前調查，摸清了被審計單位的底數，并且通過對電子數據的采集、清理、轉換、分析等步驟，確定了審計重點和審計線索，進點以后可以直接帶著線索延伸調查，審計思路明確，審計效率也大大提高了。數據式審計模式拓寬了審計人員的視野，為績效審計的開展奠定了基礎。

（二）加快計算機輔助審計的應用

隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經由傳統的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設備和軟件來輔助審計工作。計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業判斷的部分，從而提高審計工作效率在現代審計信息化的發展過程中，計算機輔助審計越來越成為內部審計工作中不可或缺的重要工具

自國家審計署實施“金審工程”以來，無論在國家審計，還是在社會審計和內部審計，都迎來了一場審計技術與方法的革命。HPU大學內部審計應當搶抓機遇，借鑒國家審計“金審工程”的有益做法和經驗，加速推進計算機輔助審計，實現學校計算機輔助審計的適時化、經常化、全面化。

一是實施“現場審計實施系統”（Auditor Office，簡稱AO系統），推進就地審計信息化。審計人員通過利用“AO系統”平臺，收集、整理有關電子數據，進行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計工效和質量。二是實施“聯網審計實施系統”（On-Line Auditing，簡稱OLA系統），推進遠程審計信息化。高校內審通過運用“OLA系統”，能夠對審計信息資源的遠程采集、集中存儲、集中處理，以及集中進行審計分析，實現遠程審計預期目標。三是運用計算機輔助審計技術進行審前調查。在審計項目實施前，審計人員應當運用計算機輔助審計進行全面深入的分析，確定審計的重點內容、重點業務和重點環節，提高審計的針對性和效率性。

（三）強化審計信息化基礎建設

隨著高校信息化建設的逐步推進，越來越多的問題和障礙凸顯出來。這些問題主要集中表現在如下幾個方面：內審信息化建設未受到足夠的重視；內部審計工作人員傳統的內部審計觀念難以轉變，不適應信息化的要求；內部審計信息化起步較晚，適合高校內審特點的財務審計、經濟責任審計等軟件尚未有效普及；既掌握會計、審計知識，又掌握較專業的計算機知識的復合型人才十分缺乏。

審計信息化是一個新生事物，高等院校在審計信息化建設方面還處在初級階段，并不同程度存在不系統、欠規范等問題。強化審計信息化基礎建設，主要從以下幾方面著手。

一是提高高校各級領導對高校內部審計信息化重要性的認識，從各方面全力支持內審信息化建設。只有在學校的有力支持下，對內審信息化建設的規劃設計、組織領導、資金支持、審計隊伍優化培養等方面采取切實有力的措施，才能保證內審信息化水平不斷提高，從而充分發揮內部審計的作用，為學校宏觀決策提供依據。

二是轉變高校內部審計觀念與方式。高等院校內審人員要充分認識內部審計信息化是一項涉及審計觀念轉變、方式轉化、干部隊伍結構調整、人員知識結構優化的深刻革命，只有敢于創新，堅持創新，才能使高校審計工作跟上時代的步伐。內審工作人員要在審計實踐中結合審計實務，將傳統審計的經驗、方法同信息技術相融合，充分發揮信息化的強大作用。

三是加強隊伍建設。要注重培養和引進同時具有審計和計算機專業知識的復合型人才，可以采取對外引進與對內培訓相結合的辦法，培養一批既懂高校審計業務又熟悉計算機技術的復合型審計人才，使全體審計人員能熟練地使用計算機及審計軟件，保證計算機在審計實務中得到廣泛、有效的應用，滿足審計信息化的需要。

四是加強內審信息管理制度建設，有效規避計算機審計風險。審計信息化使原有的審計要素發生了很大變化，原有的審計準則、標準與規范已不能適應計算機審計的要求，但相應的計算機審計準則還沒有出臺，審計人員開展計算機審計的安全性、科學性、可靠性等方面存在極大的風險和障礙。所以，內審部門要結合實際，制定具體的信息管理制度與規范，保證審計信息系統有序、有效、安全運行。

五是加強設施建設。要加大投入，配備足夠的審計服務器（用于存儲審計數據的專用設備）、現場審計實施系統（Auditor Office，簡稱AO系統）和聯網審計實施系統（On-Line Auditing，簡稱OLA系統）。

六是加強審計與其他相關部門的溝通協調。內審信息化建設是一個系統的、復雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計部門是無法完成的，很多工作都需要財務、基建、網絡管理等學校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學內審部門需要加強與相關部門的溝通協調，爭取最大程度的支持，實現內審網絡化、系統化，更加充分地發揮審計監督的管理作用。

結語

以審計信息化為代表的內部審計技術與方法的現代化是內部審計工作的革命性變革，是傳統的手工審計向現代計算機網絡審計轉變的標志，對中國高校內部審計傳統的思維方式、審計工作的模式、工作方法帶來了重大的挑戰。為了適應中國高等院校管理和快速發展的要求，盡快改變傳統的手工審計方式，中國高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持審計信息化建設作為推動整個審計工作創新和發展的基本條件，加速推進該校教育內部審計轉型，更好地發揮內部審計的職能和作用，促進高校人、財、物各類資源的優化配置和合理使用，使得國有資產保值增值，促進高等教育事業健康、快速和持續的發展。

參考文獻：

[1] 李金華.審計理論研究[M].北京：中國時代經濟出版社，2005.

[2] 王紅亮.“免疫系統”視角下中國高校內部審計獨立性的研究[J].商情，2012，（50）：19-20.

[3] 李學柔.內部審計實務標準導讀[M].北京：中國內部審計協會，2005.

[4] 王紅亮.“免疫系統”視角下中國高校內部審計的理念創新研究[J].經濟研究導刊，2012，（36）：103-104.

[5] 高林.關于審計創新的幾點思考[J].審計研究，2006，（3）：11-13.