完善企業(yè)內部控制與企業(yè)財務風險防范研究

摘 要：目前全球資本浪潮風起云涌，2008年金融危機的爆發(fā)給許多企業(yè)造成致命打擊，國際國內形勢日趨嚴峻。如何增強企業(yè)抗風險能力，使之能在市場經濟中生存并可持續(xù)發(fā)展，是一個突出而迫切的問題，而這與加強內部控制息息相關；從企業(yè)內部控制的特點及在企業(yè)經營管理中的地位與作用入手，闡述了內部控制的動機與財務風險的產生機制，研究了利用內部控制預防和控制企業(yè)財務風險，贏得風險損失的可控性和最小化。

關鍵詞：企業(yè)；內部控制；財務風險；成本費用控制

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）19-0129-02

一、企業(yè)內部控制與企業(yè)財務風險的聯(lián)系

企業(yè)內部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)財務風險是指在各項財務活動過程中，由于各種難以預料或控制的因素影響，財務狀況具有不確定性，從而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。

企業(yè)內部會計控制可從會計基本要素入手，控制和完善會計要素的內容和結構，從而保障企業(yè)資金安全和降低財務風險。從企業(yè)會計要素的結構上來說，企業(yè)資金運動靜態(tài)和動態(tài)兩個方面具有緊密相關性：企業(yè)在一定時期內六種基本會計要素的變化都可能會引起企業(yè)實際狀況與預期情況的偏差，即可以用來說明企業(yè)是否存在財務風險以及其風險大小。具體來講，一方面企業(yè)的資金來源主要是所有者權益以及形成企業(yè)負債的投資者的投入，這兩個方面構成企業(yè)的資本結構，存在緊密的聯(lián)動關系，任何一方的變化都會對企業(yè)資本結構造成一定的影響。同時從另一個方面來講，企業(yè)利潤的形成不僅是企業(yè)在生產經營過程中通過良好的管理與產品等獲取的相關收入與消耗的成本費用的差額，企業(yè)收入與費用的不定期變化也能給企業(yè)的利潤帶來改變。由此可以發(fā)現，企業(yè)基本要素之間存在緊密的聯(lián)動傳導關系。會計基本要素結構的不確定性以及基本內容的變化都可能引起企業(yè)的財務風險，具體來說即是可能導致企業(yè)預期目標與實際經營管理情況發(fā)生背離。

二、完善企業(yè)內部控制與企業(yè)財務風險防范對策

1.增強內部控制意識。企業(yè)負責人在單位內部控制體系中居主導地位，對建立一個卓有成效的內部控制環(huán)境起著絕對關鍵的作用。按照《會計法》和《內部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)負責人作為單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位內控制度的合理性、有效性負主要責任。一是要通過各級財政部門和國有資產管理部門組織相關企業(yè)單位負責人進行培訓學習，企業(yè)負責人在日常工作中適時加以宣傳等形式，并和企業(yè)文化建設結合起來，使企業(yè)形成一個認識到重視內部控制制度的氛圍。二是要通過建立和完善內控制度，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，形成一個相對完整、有章可循的內部控制體系。三是要提高企業(yè)整體建立健全內控的責任意識，實施會計內控不僅是財務部門的事，有關經濟業(yè)務涉及到的所有部門都是內控的范圍，單位內各部門都應具備內控理念，強化內控意識，與財務部門共同承擔內控責任。在企業(yè)負責人和全體員工共同努力下一定能創(chuàng)造出良好的內部控制環(huán)境，使企業(yè)的內部會計控制工作得到有效實施。

2.加強企業(yè)運營過程中的內部控制管理。企業(yè)要按照國家頒布的內部控制規(guī)范性制度和《企業(yè)風險管理—整合框架》要求，制定出詳細、可行的內部控制制度，明確審批制度、報銷制度、財產管理制度，加強財務控制制度以及加強對財務風險、管理信息系統(tǒng)等內容進行控制。其次，要加大內部控制執(zhí)行力度，健全的制度沒有執(zhí)行的效果往往也就等于沒有制度，要硬化內部控制的執(zhí)行力，定人定崗定責，在崗位上進行相互鉤稽監(jiān)督，并實行關鍵人員定期輪崗制度。再次，建立內部控制與會計崗位的銜接控制，企業(yè)內部控制執(zhí)行關鍵還是靠會計人員來完成，企業(yè)要根據會計人員的特長來進行安排，不斷推行科學化和柔性化管理，確保內部控制工作的長效化。完善信息溝通系統(tǒng)。企業(yè)內部也應建立完整的內部控制制度體系和清晰的業(yè)務流程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，對每一個部門的責任和利益明確界定，防止權力重疊，也避免出現權力真空。通過匯編內部管理制度、業(yè)務流程圖、權限指引等，促進企業(yè)各層級員工明確機構設置和職責分工，正確行使職權。開設信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時報告和解決。政府部門應積極建立健全強制實行內部控制信息披露的準則和指南，規(guī)范上市公司內部控制信息披露的內容和格式，明確誰為內部控制信息負責和出臺相應的處罰措施。

3.建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經營創(chuàng)新的需要。企業(yè)的科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經營創(chuàng)新都需要大量風險投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業(yè)創(chuàng)新活動的需要，企業(yè)資金供應渠道必須實現多元化，這就需要從制度上進行徹底更新。

4.建立新型的成本費用控制制度。在新經濟條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動的開展，也不利于發(fā)揮各部門和個人的專業(yè)特長。新經濟是建立在開發(fā)式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費用控制往往與科技創(chuàng)新、市場價值分析相脫節(jié)，單純追求費用的節(jié)省和成本的降低。因而成本、費用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費用控制制度要面向市場、面向未來，要做到產、學、研良性互動。政府應當制定一些規(guī)范性、指導性的成本、費用控制制度。在此基礎上，企業(yè)根據實際情況，靈活加以運用。

5.建立新型的投資控制制度。在新經濟條件下，企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的辦法進行，而應當更加關注投資風險問題，關注投資的最終價值的實現。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關注對高科技、對人類生存環(huán)境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經濟指標外，要更加注重社會價值與環(huán)境價值指標的評估，關注投資對員工價值的影響，關注投資對企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競爭能力的影響，關注投資對企業(yè)員工精神風貌的影響。

6.建立新型的分配控制制度。在新經濟條件下，企業(yè)的分配控制制度也應當大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配、對創(chuàng)新的分配、對無形資產的分配、對資本的分配、對管理人員及技術人員的分配，都應當更加科學化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經濟的運行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應當更加注重有利于新經濟的各種創(chuàng)新的價值，應當在科學測評各種資源的附加價值的基礎上，控制新增加價值的合理再分配。

7.籌資風險的防范。企業(yè)采用負債融資后所須承擔的額外風險稱為籌資風險，它是企業(yè)籌資后由于不能按既定目標取得資金使用效益，企業(yè)無法按原定要求履行以滿足資金供應者預期結果的風險。針對籌資風險的不同成因，防范和控制籌資風險主要有以下措施：（1）提高資金使用效率，增加企業(yè)盈利，降低籌資風險；（2）優(yōu)化資本結構。根據企業(yè)的需要和負債可能，優(yōu)化債務結構，實施自我約束，即在資本利潤率（息稅前利潤率），高于負債利息率的前提下提高負債比重；（3）合理安排長短期融資項目，減少即時償付風險；（4）優(yōu)化調度資金，保持資產足夠的流動性；（5）建立償債基金，增強風險自擔能力；（6）實施債務重組，優(yōu)化負債結構。

8.投資風險的防范。企業(yè)投資分為對外投資和對內投資。對內投資的目的主要是為生產經營提供必要的資源條件，以謀取經營收益，但由于企業(yè)所處內外環(huán)境的不確定性，其最終的經營效果往往與預期不一致，從而造成投資風險（亦稱經營風險）。對外投資風險則取決于被投資企業(yè)的經營風險及其投資風險的總和；對內投資風險主要通過經營杠桿系數及經營收益波動幅度和可能性大小來度量。對外投資風險則主要通過對被投資企業(yè)歷史收益資料，計算預期投資收益的期望值、標準差及變化系數以及期望收益偏離實際投資收益的幅度和可能性來度量。企業(yè)在識別和估量投資風險后，可采取如下措施對其防范和控制：（1）正確選擇決策程序、決策方式，對決策風險進行正確認識和評估；（2）運用投資組合理論，合理進行投資組合；（3）采取風險回避措施，避免投資風險，在投資過程中，監(jiān)督和協(xié)調風險因素，使風險盡可能可控。

9.完善會計控制制度，強化審計監(jiān)督。完善會計控制是防范財務風險的重要措施，有效地會計控制可以保護企業(yè)財產的安全、保證會計信息的可靠性和財務活動的合法性。加強資金收支管理，根據企業(yè)的經營實際，考慮企業(yè)現有資金以及未來的財務收支狀況，靈活運用資本成本決策法。加強保險決策在控制財務風險方面的應用，在有條件時逐步推行通過保險合同轉移風險和通過金融衍生工具轉移風險。只有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉化為動力，督促企業(yè)實施內部會計控制制度。中國的工商、稅務、財政、審計等部門應當充分發(fā)揮其權威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對企業(yè)內部控制進行檢查、監(jiān)督和評價，加大執(zhí)法力度，以杜絕企業(yè)內控制度形同虛設的情況發(fā)生。國家還應當鼓勵和支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為進行曝光，以充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。負債經營能夠幫助企業(yè)解決發(fā)展資金短缺的問題，提供企業(yè)所需的資金，以獲取財務杠桿收益、賺取更多的利潤。但負債是一把雙刃劍，舉債過多就會增加企業(yè)的償還壓力，加大財務風險，所以企業(yè)必須確立合理的資金結構，適度舉債。要使財務管理人員明白，財務風險存在于財務管理工作的各個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都可能會給公司帶來財務風險。因此，公司的財務管理人員必須要將風險防范貫穿于財務管理工作的始終。

參考文獻：

[1] 財政部CPA考試委員會.公司戰(zhàn)略與風險管理[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[責任編輯 吳明宇]