工程建設(shè)委托審計(jì)管理策略

摘要：對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目的投資方來(lái)說(shuō)，往往需要委托審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程審計(jì)管理。文章主要針對(duì)工程投資方委托審計(jì)管理現(xiàn)狀以及問(wèn)題進(jìn)行綜述，對(duì)于委托審計(jì)管理中的問(wèn)題進(jìn)行分析，同時(shí)相應(yīng)地提出改善措施，推動(dòng)委托審計(jì)管理的進(jìn)一步優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：委托審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；投資

中圖分類(lèi)號(hào)：TV882 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2013）16-0125-02

隨著工程項(xiàng)目的規(guī)模進(jìn)一步的擴(kuò)大，原本繁瑣的審計(jì)任務(wù)更加龐大，對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目的投資方來(lái)說(shuō)，往往需要大量的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行工程審計(jì)管理。因此，委托審計(jì)中介機(jī)構(gòu)正是在這種背景之下應(yīng)運(yùn)而生，其主要是通過(guò)自身大量專(zhuān)業(yè)審計(jì)管理人員，通過(guò)工程建設(shè)投資方的授權(quán)，進(jìn)行工程建設(shè)過(guò)程中的全程審計(jì)管理，同時(shí)對(duì)于審計(jì)內(nèi)容以及方式以合同的形式進(jìn)行約束。

委托審計(jì)是近些年來(lái)才出現(xiàn)的一種審計(jì)管理分支，其受到了廣泛工程投資企業(yè)的親睞，同時(shí)由于委托審計(jì)管理正處于一個(gè)發(fā)展的初期階段，那么其中必然還具有多方面的不完善，需要通過(guò)實(shí)踐進(jìn)一步地進(jìn)行規(guī)劃管理。

1 委托審計(jì)概述

1.1 委托審計(jì)的概念

委托審計(jì)主要是指項(xiàng)目的審計(jì)單位通過(guò)對(duì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的授權(quán)委托，將其原審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。委托審計(jì)在實(shí)踐中分為兩類(lèi)：一類(lèi)是沒(méi)有隸屬關(guān)系的審計(jì)機(jī)關(guān)間的委托，這種委托可以是辦理某一審計(jì)事項(xiàng)，也可以是辦理與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的調(diào)查、核實(shí)事項(xiàng)；另一類(lèi)是審計(jì)機(jī)關(guān)將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會(huì)審計(jì)組織辦理，但審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審定并作出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定。而本文中主要所進(jìn)行闡述的主要是第二種，工程建設(shè)投資方將其原有的審計(jì)事項(xiàng)委托于中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。受委托審計(jì)單位在審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定以及法規(guī)，進(jìn)行工作審計(jì)，同時(shí)需要對(duì)委托方提交審計(jì)報(bào)告。在委托審計(jì)的過(guò)程中，最為主要的是委托人對(duì)于審計(jì)結(jié)果會(huì)有一個(gè)預(yù)定，受委托方的審計(jì)機(jī)構(gòu)需要通過(guò)合理的措施進(jìn)行預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著現(xiàn)代中介審計(jì)結(jié)構(gòu)的越來(lái)越多，現(xiàn)代大型的工程項(xiàng)目投資方主要采取招標(biāo)的形式進(jìn)行中介委托審計(jì)企業(yè)的選擇，從而通過(guò)與優(yōu)秀的中介委托審計(jì)企業(yè)合作，達(dá)成最佳的審計(jì)結(jié)果。

1.2 委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

在日常的委托審計(jì)管理過(guò)程中，委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要展現(xiàn)為以下三大方面：

一是委托審計(jì)單位人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)管理的特殊性，審計(jì)管理從業(yè)人員必須嚴(yán)格地遵循職業(yè)道德規(guī)范，而在實(shí)際的工作過(guò)程中，由于利益的熏陶，還是會(huì)有部分人將原本的職業(yè)道德規(guī)范丟棄，選擇利益，做出有損委托單位利益的行為。在委托審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)結(jié)果的主要決定一方面在于受委托方的審計(jì)管理，另一方面在于執(zhí)行審計(jì)管理的工作人員，且第二方面占據(jù)較大的比重。

二是受委托方審計(jì)能力風(fēng)險(xiǎn)。委托審計(jì)通常來(lái)說(shuō)對(duì)于委托方，其并不能真正地知道受委托方企業(yè)的審計(jì)工作人員自身真實(shí)的能力。通常來(lái)說(shuō)，受委托方的工作人員相關(guān)證件都較為齊全，但其實(shí)際的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)卻是參差不齊，因而導(dǎo)致工作質(zhì)量出現(xiàn)較大程度的差異。由于對(duì)于受委托方審計(jì)能力的不準(zhǔn)確評(píng)估，因此在委托審計(jì)的過(guò)程中可能會(huì)為委托方帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

三是委托審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。一旦委托審計(jì)項(xiàng)目確定之后，原有的委托方審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)將全部地由受委托方審計(jì)單位執(zhí)行。那么在執(zhí)行的過(guò)程中，受委托方的審計(jì)管理活動(dòng)是否能夠嚴(yán)格地遵循法律規(guī)定以及秉持公正、公平的原則進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理便成為了委托方在進(jìn)行委托審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。如果委托方不能有效地針對(duì)受委托方審計(jì)管理活動(dòng)的全程監(jiān)督，那么風(fēng)險(xiǎn)的概率將更高。

2 委托審計(jì)管理問(wèn)題分析

2.1 委托審計(jì)雙方責(zé)任劃分模糊

對(duì)于委托審計(jì)來(lái)說(shuō)，有效地針對(duì)雙方職責(zé)進(jìn)行劃分才能有效地規(guī)避由于職責(zé)的模糊而出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常來(lái)說(shuō)，由于委托方通過(guò)招標(biāo)的形式對(duì)于審計(jì)工作進(jìn)行委托執(zhí)行，但在其執(zhí)行的過(guò)程中，由于操作主體的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)于在實(shí)際的操作過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的因素進(jìn)行職責(zé)分配。例如，在受委托方進(jìn)行審計(jì)管理的過(guò)程中，如果由于受委托方的工作人員自身道德方面出現(xiàn)問(wèn)題，那么受委托方不僅需要承擔(dān)后果的全部責(zé)任，同時(shí)還需要對(duì)于委托方進(jìn)行一定程度的賠償。只有加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)雙方責(zé)任的劃分進(jìn)行明確的規(guī)范，才能有效地引起相關(guān)工作人員的重視。往往委托審計(jì)管理問(wèn)題的出現(xiàn)，是由于初期的雙方責(zé)任劃分模糊，對(duì)于委托方來(lái)說(shuō)不能依靠明確的條約對(duì)受委托方進(jìn)行索賠，以補(bǔ)償自身的損失。

2.2 缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

對(duì)于多數(shù)的工程建設(shè)投資方來(lái)說(shuō)，審計(jì)委托之后，委托所有的事項(xiàng)僅僅需要依靠中介機(jī)構(gòu)全權(quán)進(jìn)行就可以了，這樣的認(rèn)識(shí)是多數(shù)的工程投資商共有的，其是不科學(xué)的。現(xiàn)在中介財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)比較繁多，且它們的資質(zhì)又不盡相同，因此在運(yùn)用的過(guò)程中，不可避免地會(huì)存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。而加上工程建設(shè)投資方對(duì)它們又沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，那么必然在一定程度上提升了工程建設(shè)投資方在委托審計(jì)構(gòu)成中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2.3 審計(jì)工作質(zhì)量不高

委托審計(jì)工作主要是為降低工程建設(shè)投資方的經(jīng)濟(jì)以及人員壓力，而將委托審計(jì)的所有事項(xiàng)進(jìn)行中介結(jié)構(gòu)的委托行為，同時(shí)可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)有效地避免在審計(jì)構(gòu)成中可能出現(xiàn)的中介風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。但在實(shí)際的委托審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)，通過(guò)委托審計(jì)有時(shí)候并不能將審計(jì)中的水分進(jìn)行最大化的消除，同時(shí)在工程建設(shè)投資方進(jìn)行追蹤的審計(jì)審核過(guò)程中，依然沒(méi)有將其中的水分進(jìn)行最大化的消除。在結(jié)算的報(bào)告中，有些時(shí)候工程建設(shè)投資方由于多方面的原因并沒(méi)有將委托審計(jì)中的矛盾進(jìn)行明確的審核意見(jiàn)，矛盾的依然存在導(dǎo)致了工程建設(shè)過(guò)程中審計(jì)工作的質(zhì)量不高現(xiàn)象。

2.4 審計(jì)監(jiān)管不到位

委托審計(jì)是以中介社會(huì)機(jī)構(gòu)作為執(zhí)行的主體，而工程投資方作為利益以及風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)主體；為有效保障審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)控制，工程建設(shè)投資方應(yīng)當(dāng)針對(duì)中介結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)管，從而保證在審計(jì)的過(guò)程中，沒(méi)有因?yàn)槔嬉蛩氐内厔?shì)而使得審計(jì)工作偏離原來(lái)的軌道。在筆者的認(rèn)識(shí)中，較多的委托審計(jì)工作主要存在以下方面的審計(jì)監(jiān)管不到位現(xiàn)象：有的工程建設(shè)投資方進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程中，過(guò)分地監(jiān)管會(huì)使得審計(jì)人員認(rèn)為自身工作沒(méi)有得到信任，而降低自身的工作積極性。還有的工程建設(shè)投資商本根沒(méi)有進(jìn)行中介社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托審計(jì)的監(jiān)管行為，而出現(xiàn)中介結(jié)構(gòu)工作人員因?yàn)槔骝?qū)使做出損害投資商的行為，或是工程建設(shè)方人員與中介審計(jì)機(jī)構(gòu)攜手做出一些損害投資商整體利益的事件出現(xiàn)。

3 委托審計(jì)管理措施

3.1 明確審計(jì)管理目的

審計(jì)管理是為有效提升工程建設(shè)過(guò)程中的運(yùn)作效率同時(shí)也是規(guī)范化管理工程審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)行為。在工程審計(jì)管理的過(guò)程中必須嚴(yán)格地以質(zhì)量、速度、效益為主要目標(biāo)，針對(duì)化地進(jìn)行工作程序設(shè)計(jì)而全面提升工程審計(jì)管理的成效。質(zhì)量目標(biāo)是指工程實(shí)體質(zhì)量和工作質(zhì)量達(dá)到要求；進(jìn)度目標(biāo)是指工程進(jìn)度和工作效率達(dá)到要求；效益目標(biāo)是指工程成本及項(xiàng)目效益達(dá)到要求。明確審計(jì)管理的目標(biāo)是審計(jì)管理工作有序進(jìn)行的首要標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于審計(jì)管理目標(biāo)的明確化也為審計(jì)管理工作的具體要求提供了有效的參考。

3.2 強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管措施

強(qiáng)化審計(jì)管理委托方對(duì)于審計(jì)管理受委托方的監(jiān)管措施，能夠有效地規(guī)避審計(jì)管理過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)。監(jiān)管是為了有效防止由于利益因素的趨勢(shì)，相關(guān)責(zé)任人而做出損害投資商整體利益或是提升審計(jì)管理工作風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的行為。在進(jìn)行審計(jì)管理監(jiān)管的過(guò)程中不僅需要委托方對(duì)于受委托方行為的監(jiān)管，同時(shí)還需要受委托方對(duì)其執(zhí)行人員行為的監(jiān)管。概括來(lái)說(shuō)，強(qiáng)化審計(jì)管理監(jiān)管措施需要從以下兩方面進(jìn)行著手提升：其一，設(shè)定專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)并配備專(zhuān)業(yè)的監(jiān)管人員，這樣能夠提升人員的專(zhuān)業(yè)性，同時(shí)在監(jiān)管過(guò)程中能夠有效地提升監(jiān)管的作用。對(duì)于監(jiān)管人員而言，其監(jiān)管行為必須進(jìn)行一定程度上的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)，這樣能夠最大限度地提升監(jiān)管人員的監(jiān)管積極性，提升監(jiān)管行為的成效。其二，對(duì)于審計(jì)工作中的資料，委托方應(yīng)當(dāng)及時(shí)地進(jìn)行二次審核，二次審核是為了有效審核審計(jì)工作的真實(shí)性以及風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估，同時(shí)其也是降低工程建設(shè)投資方風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的有效手段。

3.3 樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是提升審計(jì)工作成效的有效保障，工程建設(shè)投資方在進(jìn)行審計(jì)工作委托的過(guò)程中，必須保持高度的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能在工程審計(jì)管理過(guò)程中有效地對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)避，降低投資方的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，同時(shí)提升投資方的經(jīng)濟(jì)效益。在委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度才能夠有效地提升相關(guān)責(zé)任人在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行過(guò)程中的重視度。同時(shí)委托方的高度風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還能間接地對(duì)于受委托方在進(jìn)行審計(jì)管理工作進(jìn)展的過(guò)程中形成較高的工作壓力，當(dāng)然這樣的壓力是為了有效地降低工程風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

3.4 明確審計(jì)雙方管理責(zé)任

在委托審計(jì)管理的過(guò)程中，受委托人所進(jìn)行的審計(jì)管理活動(dòng)必須能夠有效地對(duì)委托人要求進(jìn)行滿(mǎn)足。就工程建設(shè)投資商進(jìn)行委托審計(jì)的管理過(guò)程中，委托審計(jì)雙方的責(zé)任主要展現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任兩大塊。而其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任也同時(shí)是審計(jì)管理工作的出發(fā)點(diǎn)和終點(diǎn)。對(duì)于明確審計(jì)雙方管理責(zé)任，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從三大方面進(jìn)行明確：首先必須以文件的形式對(duì)于在建設(shè)的過(guò)程中審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督權(quán)利以及責(zé)任、利益等方面進(jìn)行明確的規(guī)范化說(shuō)明，這樣能夠有效地提升審計(jì)管理工作的權(quán)威性，同時(shí)還能有效地調(diào)動(dòng)審計(jì)管理工作人員的積極性。其次，在審計(jì)管理工作的進(jìn)行過(guò)程中必須有效地對(duì)于審計(jì)管理制度進(jìn)行雙方面的協(xié)商制定，同時(shí)對(duì)于相關(guān)的責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，這樣能夠有效地激發(fā)相關(guān)責(zé)任人的行為動(dòng)力。最后便是在審計(jì)工作的進(jìn)行起初，相關(guān)崗位的職責(zé)說(shuō)明必須進(jìn)行明確的規(guī)范化制定，同時(shí)并按照其相關(guān)職責(zé)說(shuō)明進(jìn)行主要責(zé)任的分配。這樣，在實(shí)際工作中各負(fù)其責(zé)，共同努力實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，取得各自效益的最大化。

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作者簡(jiǎn)介：阮明越（1974—），供職于重慶文理學(xué)院，工程師，研究方向：工程造價(jià)管理。