基于XBRL技術(shù)平臺(tái)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)

摘要：隨著可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）的產(chǎn)生與發(fā)展，引領(lǐng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告深遠(yuǎn)發(fā)展。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告具有能進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)操作，能實(shí)現(xiàn)不同形式的財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換，便于財(cái)務(wù)報(bào)告間的縱向和橫向比較等優(yōu)勢(shì)。針對(duì)稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)XBRL安全性、保密性等特殊要求，嘗試設(shè)計(jì)了適合稅務(wù)稽查的XBRL技術(shù)平臺(tái)。

關(guān)鍵詞：可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言；稅務(wù)稽查系統(tǒng)；XBRL

隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代的到來(lái)，特別是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）的產(chǎn)生與發(fā)展，引領(lǐng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告深遠(yuǎn)發(fā)展。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告具有能進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)操作，能實(shí)現(xiàn)不同形式的財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換，便于財(cái)務(wù)報(bào)告間的縱向和橫向比較等優(yōu)勢(shì)，因而在上市公司、銀行、政府、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)等部門(mén)廣泛使用。在諸多財(cái)務(wù)報(bào)告使用者中，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求，較之其他報(bào)告使用者而言，具有一定特殊性，因而本文針對(duì)稅務(wù)稽查部門(mén)這一特殊性，嘗試設(shè)計(jì)基于XBRL技術(shù)平臺(tái)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。

一、傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件存在的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)采集不全面

獲取企業(yè)的電子數(shù)據(jù)是開(kāi)展稅務(wù)稽查的第一步。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查軟件雖能進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，但由于市場(chǎng)上會(huì)計(jì)軟件種類眾多，且都基于不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、開(kāi)發(fā)平臺(tái)，沒(méi)有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。如何獲取標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是制約稅務(wù)稽查實(shí)施信息化建設(shè)的瓶頸。在現(xiàn)有的稅收征收管理報(bào)稅軟件中，主要能收集到的涉稅數(shù)據(jù)有專用發(fā)票、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)表、稅款入庫(kù)等，而對(duì)于納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)狀況、銀行存款等大量相關(guān)數(shù)據(jù)很難全面采集。因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體納稅評(píng)估和對(duì)稅源控制力度不強(qiáng)。

（二）數(shù)據(jù)傳遞、存儲(chǔ)技術(shù)有待完善

1.數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)，可靠性差。全國(guó)只有少數(shù)地區(qū)實(shí)現(xiàn)了以地、市局為單位的數(shù)據(jù)庫(kù)信息采集中心，絕大多數(shù)地區(qū)是以縣局或以基層局為單位建立數(shù)據(jù)庫(kù)，采集企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，大量而分散的小數(shù)據(jù)庫(kù)需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)并經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)復(fù)制技術(shù)，才能將基層的征管數(shù)據(jù)逐級(jí)傳到市地局，因而數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)、可靠性差，也不夠準(zhǔn)確。

2.數(shù)據(jù)安全重視不夠，安全隱患大。稅務(wù)稽查系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全現(xiàn)狀如下：第一，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在思想上對(duì)數(shù)據(jù)安全重視不夠，因而數(shù)據(jù)安全隱患問(wèn)題嚴(yán)重；第二，受社會(huì)信息化發(fā)展水平不均衡及系統(tǒng)內(nèi)管理體制、技術(shù)力量、資金、人員等因素的制約，無(wú)法形成完整嚴(yán)密無(wú)缺的管理體系；第三，稅務(wù)部門(mén)目前尚未建立災(zāi)難緊急備份中心，一旦遇到地震、海嘯等嚴(yán)重自然災(zāi)害，稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)可能會(huì)徹底消失，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)造成毀滅性的傷害。

（三）信息不能共享

目前，國(guó)稅、地稅、國(guó)庫(kù)、工商、銀行等部門(mén)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)程度各不相同，尚不具備實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與相關(guān)部門(mén)間的網(wǎng)絡(luò)互通和信息交換的條件，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享。此外，整個(gè)征管信息化系統(tǒng)大大小小的30多個(gè)應(yīng)用軟件在不同領(lǐng)域自成一體，形成了“信息割據(jù)”的局面。目前除了增值稅專用發(fā)票以及出口退稅專用繳款書(shū)數(shù)據(jù)外，大量的日常征管信息也無(wú)法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域交流共享。

（四）稽查成本高、效率低

由于目前稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)采集過(guò)程的復(fù)雜性，限制了傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件的應(yīng)用范圍。即便將企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)入稽查系統(tǒng)，由于傳統(tǒng)軟件環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身并不具有語(yǔ)義功能，這就限制了稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ腿缱詣?dòng)預(yù)警、納稅評(píng)估指標(biāo)分析等的設(shè)計(jì)和應(yīng)用，只能提供賬證表的普通查詢功能，因而導(dǎo)致稽查效率不高。

因此，無(wú)論從應(yīng)用范圍還是從應(yīng)用深度而言，傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件對(duì)于降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率方面的作用是有限的。

二、XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)在開(kāi)發(fā)時(shí)應(yīng)考慮的問(wèn)題

（一）稅務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊性需求

1.對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求具有廣泛性、固定性、確定性和強(qiáng)制性等特征。企業(yè)，無(wú)論是公眾公司還是非公眾公司，無(wú)論是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，都必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限如期進(jìn)行納稅申報(bào)，并同時(shí)報(bào)送稅務(wù)部門(mén)要求的財(cái)務(wù)報(bào)表。因而稅務(wù)部門(mén)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求具有廣泛性、固定性、確定性和強(qiáng)制性等特征。

2.對(duì)會(huì)計(jì)信息具有保密責(zé)任。一般外部報(bào)告使用者只能夠獲取企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。稅務(wù)部門(mén)如果決定對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)稽查，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)部門(mén)提供賬證表及其它相關(guān)資料。同時(shí)，這些資料屬于企業(yè)私有信息，可能涉及其商業(yè)秘密，稅務(wù)部門(mén)負(fù)有保密責(zé)任，由此可見(jiàn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求更加復(fù)雜。

（二）XBRL在稅務(wù)稽核中的優(yōu)勢(shì)

XBRL在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的全面應(yīng)用，將能夠從根本上滿足企業(yè)的以上要求。基于XBRL的稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)采集流程如圖1所示。XBRL提供了一種統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所有企業(yè)的憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告都遵循統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，這就使得數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化，自動(dòng)采集不同企業(yè)的數(shù)據(jù)得以實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，由于XBRL將所有憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告要素都進(jìn)行了統(tǒng)一“貼標(biāo)”，因而各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具備了軟件可以自動(dòng)識(shí)別的含義，稅務(wù)稽查系統(tǒng)能夠自動(dòng)識(shí)別所有財(cái)務(wù)報(bào)告，并能下鉆至賬簿和憑證，也使得稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷纳疃葢?yīng)用，如自動(dòng)化指標(biāo)分析、自動(dòng)預(yù)警等成為可能，因此更便于快速發(fā)現(xiàn)并鎖定涉稅疑點(diǎn)。總之，XBRL憑借其統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)內(nèi)容，解決了稅務(wù)稽查在數(shù)據(jù)采集以及經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ蜕疃葢?yīng)用方面的難題，能夠有效提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率、對(duì)于構(gòu)建和維護(hù)良好的涉稅生態(tài)環(huán)境具有重要作用。

圖1 基于XBRL數(shù)據(jù)稽查數(shù)據(jù)采集流程圖

（三）系統(tǒng)安全

由于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是基于Internet的，對(duì)于Internet的高度依賴將使得基于XBRL的稅務(wù)稽查模式的安全性面臨挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全是必須予以正視的一個(gè)重要問(wèn)題，不徹底解決其安全性問(wèn)題，基于XBRL的稅務(wù)稽查模式將存在巨大安全隱患。只有將安全防范技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)稽查流程，才能化解潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)，降低社會(huì)應(yīng)用成本，解決應(yīng)用XBRL稅務(wù)稽查技術(shù)的后顧之憂。成功失敗往往只在一線之間，從這種意義上說(shuō)，安全性將成為決定XBRL稅務(wù)稽查模式能否得以有效實(shí)施的關(guān)鍵因素。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)防范的XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)設(shè)計(jì)

XBRL不需要經(jīng)過(guò)繁瑣的數(shù)據(jù)采集過(guò)程，企業(yè)XBRL賬證表資料、企業(yè)納稅申報(bào)資料可直接導(dǎo)入稽查系統(tǒng)。在稅務(wù)稽查分析評(píng)估中，可能需要一些指標(biāo)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)參考值，凡是可通過(guò)企業(yè)XBRL數(shù)據(jù)資料直接計(jì)算的，如行業(yè)平均值、行業(yè)歷史最高值、行業(yè)歷史最低值、企業(yè)歷史最高值、企業(yè)歷史最低值、企業(yè)歷史平均值等，可由稽查系統(tǒng)根據(jù)XBRL數(shù)據(jù)庫(kù)直接計(jì)算而得；凡是不能根據(jù)歷史數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)參考值，可手工錄入稽查系統(tǒng)。同時(shí)，企業(yè)所有賬證表資料都是基于XBRL的，支持XBRL的稅務(wù)稽查系統(tǒng)可自動(dòng)識(shí)別其具體數(shù)據(jù)含義，極大地方便了賬證表的聯(lián)查，以及分析評(píng)估、經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷裙δ艿膽?yīng)用，不需要經(jīng)過(guò)繁瑣的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程，因此可以大大提高稅務(wù)稽查效率，降低稅務(wù)稽查成本?；谝陨戏治觯瑯?gòu)造的XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)框架圖，如圖2所示。

圖2 XBRL功能設(shè)計(jì)框架

（一）系統(tǒng)管理模塊

系統(tǒng)管理主要用于建立稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)環(huán)境，可包括企業(yè)管理、案件管理、用戶管理和權(quán)限管理。通過(guò)企業(yè)和案件管理，可以在稽查系統(tǒng)中同時(shí)處理多個(gè)企業(yè)、多個(gè)稽查案件，各企業(yè)、各稽查案件之間相互獨(dú)立，互不影響。通過(guò)用戶和權(quán)限管理，可以對(duì)稽查案進(jìn)行合理分工和權(quán)限控制。通過(guò)系統(tǒng)管理，還可將稅務(wù)稽查所需的XBRL數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)資料、標(biāo)準(zhǔn)參考值引入稽查系統(tǒng)。

（二）數(shù)據(jù)校驗(yàn)?zāi)K

在正式開(kāi)展稅務(wù)稽查之前，應(yīng)對(duì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，包括XBRL實(shí)例文檔的一致性校驗(yàn)和數(shù)據(jù)邏輯性校驗(yàn)：XBRL實(shí)例文檔應(yīng)符合XBRL規(guī)范約束；數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)主要是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行校驗(yàn)，如基礎(chǔ)資料完整性檢驗(yàn)、期初余額試算平衡、憑證科目合法性檢驗(yàn)、憑證試算平衡、發(fā)生額試算平衡、期末余額試算平衡、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、科目賬與輔助賬核對(duì)等。數(shù)據(jù)校驗(yàn)過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可記錄于工作底稿。

（三）數(shù)據(jù)分析模塊

在XBRL技術(shù)支撐下，無(wú)需數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換便可直接利用XBRL賬證表資料、企業(yè)納稅申報(bào)資料和標(biāo)準(zhǔn)參考值進(jìn)行各種數(shù)據(jù)分析操作。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，可以快速鎖定可疑賬戶，確定稽查重點(diǎn)，為進(jìn)一步查賬工作指明方向，從而大大提高稽查效率。數(shù)據(jù)分析設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括：對(duì)比分析、指標(biāo)分析、報(bào)表分析、賬戶分析、憑證分析。

1.對(duì)比分析功能?？梢詫⑵髽I(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以檢查企業(yè)是否如實(shí)按照其會(huì)計(jì)資料進(jìn)行納稅申報(bào)，初步判斷企業(yè)納稅申報(bào)是否存在問(wèn)題。還可以根據(jù)賬簿資料自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，并與企業(yè)已有財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，從而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否存在問(wèn)題。

2.指標(biāo)分析功能。指標(biāo)分析法是一種重要的稅務(wù)稽查技術(shù)，有助于稽查人員從稅務(wù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等方面了解企業(yè)的總體情況，通過(guò)將系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出的指標(biāo)值與標(biāo)準(zhǔn)參考值進(jìn)行對(duì)比分析，可以判斷當(dāng)期企業(yè)稅負(fù)是否處于合理水平，是否存在隱匿、少計(jì)收入或虛增、多計(jì)成本費(fèi)用等涉稅問(wèn)題，可快速發(fā)現(xiàn)稽查線索。例如，通過(guò)增值稅稅負(fù)率指標(biāo)可以了解企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)水平是否合理，是否存在偷逃稅款的可能。再如，通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率指標(biāo)可以判斷企業(yè)的實(shí)際毛利率是否合理，是否存在虛增成本、隱匿收入的可能。進(jìn)行各種指標(biāo)分析時(shí)，可以聯(lián)查相關(guān)賬戶的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證等內(nèi)容，也可以進(jìn)行更直觀的圖形分析，以便稽查人員分析涉稅疑點(diǎn)。可供選取的指標(biāo)包括各類財(cái)務(wù)指標(biāo)如銷售毛利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等；還包括各類涉稅指標(biāo)，如增值稅實(shí)際銷項(xiàng)稅率、增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率等。

3.報(bào)表分析功能。報(bào)表分析可分為結(jié)構(gòu)分析、比較分析和趨勢(shì)分析。結(jié)構(gòu)分析通過(guò)計(jì)算表內(nèi)各項(xiàng)目構(gòu)成比例，結(jié)合行業(yè)特征可初步判斷項(xiàng)目構(gòu)成是否合理，從而發(fā)現(xiàn)表內(nèi)異常項(xiàng)目；比較分析將任意兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的報(bào)表同時(shí)顯示在一起直接進(jìn)行對(duì)比分析，從而可以初步判斷報(bào)表項(xiàng)目是否真實(shí)合理，如果變化幅度超過(guò)正常范圍，即表明納稅人可能存在涉稅疑點(diǎn)；趨勢(shì)分析可以將多個(gè)會(huì)計(jì)期間的報(bào)表顯示在一起，以便觀察其發(fā)展變化趨勢(shì)。對(duì)于變化趨勢(shì)異常的項(xiàng)目，應(yīng)作為檢查重點(diǎn)。通過(guò)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其變化情況，從總體上把握納稅人存在的涉稅問(wèn)題，以便確定查賬重點(diǎn)。

4.賬戶分析功能。包括獨(dú)立賬戶分析和關(guān)聯(lián)賬戶分析。獨(dú)立賬戶分析可以實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)賬戶的多期間比較分析和變動(dòng)分析，如收入、成本、費(fèi)用、往來(lái)、存貨等賬戶，從而快速發(fā)現(xiàn)相關(guān)賬戶異常變動(dòng)情況，確定檢查重點(diǎn)和方向；關(guān)聯(lián)賬戶分析將具有內(nèi)在聯(lián)系的賬戶放在一起，對(duì)其數(shù)值關(guān)系或比例關(guān)系進(jìn)行比較分析，以判斷各賬戶間的關(guān)系是否正常，對(duì)于關(guān)系異常的賬戶應(yīng)該作為后續(xù)檢查的重點(diǎn)，結(jié)合賬證表查詢深入分析相關(guān)賬戶，探明異常原因，判定是否存在涉稅疑點(diǎn)。例如，增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額變動(dòng)分析、材料投入與產(chǎn)品入庫(kù)分析、產(chǎn)品出庫(kù)與銷售成本分析、期間費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析、存貨與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析、應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析、固定資產(chǎn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析、固定資產(chǎn)與折舊分析、所得稅與利潤(rùn)分析、其他收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等等。此外，還可提供賬戶檢測(cè)功能。因?yàn)橘~戶余額及其發(fā)生額具有一定規(guī)律性，所以通過(guò)對(duì)賬戶期初余額檢測(cè)、期末余額檢測(cè)、借方發(fā)生額檢測(cè)和貸方發(fā)生額檢測(cè)，可快速發(fā)現(xiàn)異常賬戶。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等賬戶正常情況下應(yīng)為借方余額，如果是貸方余額則很可能存在涉稅疑點(diǎn)。

5.憑證分析功能。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，某些納稅人可能會(huì)通過(guò)不正確的會(huì)計(jì)處理來(lái)隱匿應(yīng)稅收入、虛增成本費(fèi)用來(lái)達(dá)到逃稅目的。因此，稽查系統(tǒng)應(yīng)提供憑證分析功能，以完成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄的自動(dòng)檢查分析。憑證分析可以分為兩種方式：內(nèi)容分析和頻率分析。

①內(nèi)容分析。是指系統(tǒng)預(yù)置若干異常會(huì)計(jì)分錄模型，通過(guò)將企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)分錄與異常分錄模型進(jìn)行自動(dòng)對(duì)比分析來(lái)發(fā)現(xiàn)涉稅可疑分錄。例如，為了檢查企業(yè)是否存在通過(guò)直接沖減庫(kù)存商品來(lái)隱匿銷售收入的涉稅行為，可設(shè)置如下憑證模板：借方科目是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”或“應(yīng)收票據(jù)”等往來(lái)科目，貸方科目是“庫(kù)存商品”。經(jīng)過(guò)憑證分析，如果發(fā)現(xiàn)類似憑證可將其視為可疑憑證，以待進(jìn)一步檢查確認(rèn)。

②頻率分析。是指通過(guò)統(tǒng)計(jì)某些會(huì)計(jì)科目特定方向的發(fā)生頻率來(lái)發(fā)現(xiàn)可疑憑證。因?yàn)樵谝欢ㄆ陂g內(nèi)，某些會(huì)計(jì)科目的借貸使用頻率具有一定規(guī)律，例如收入、成本、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)一般只發(fā)生一次，如果實(shí)際發(fā)生頻率多于一次，則表明可能存在涉稅疑點(diǎn)。

憑證分析可以極大地減輕稅務(wù)稽查人員的工作量，并大幅提高稽查效率；同時(shí)，憑證分析是針對(duì)企業(yè)被檢查期間所有會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)進(jìn)行的，因此可以避免人工抽樣檢查的缺陷，使檢查更全面、更徹底，防止掛一漏萬(wàn)。

（四）賬表查詢系統(tǒng)

賬表查詢是稅務(wù)稽查系統(tǒng)的核心功能。以上介紹的對(duì)比分析、指標(biāo)分析、報(bào)表分析、賬戶分析、憑證分析，都需要結(jié)合賬表的查詢一起使用。在XBRL環(huán)境下，賬表查詢可以實(shí)現(xiàn)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬和記賬憑證的聯(lián)查功能，既可以進(jìn)行上推式匯總查詢，也可以進(jìn)行下推式挖掘查詢，從而大大提高查賬效率。另外，應(yīng)允許稽查人員根據(jù)自身查賬經(jīng)驗(yàn)，任意構(gòu)造查詢條件以便快速發(fā)現(xiàn)可疑賬戶或憑證。例如，可以將查詢條件設(shè)置為“應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款或預(yù)收賬款貸方發(fā)生額>0”，“現(xiàn)金或銀行存款借方發(fā)生>0”，通過(guò)查找相關(guān)憑證并結(jié)合進(jìn)一步調(diào)查，可判斷有無(wú)銷售掛往來(lái)的情況。又如，要查詢視同銷售業(yè)務(wù)，可以將查詢條件設(shè)置為“庫(kù)存商品貸方發(fā)生>0”，“無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方發(fā)生額”。這樣，可以把所有庫(kù)存商品貸方發(fā)生額大于0且借方不含主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的憑證顯示出來(lái)，可逐一核對(duì)這些憑證是否確實(shí)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，如果是的話，進(jìn)一步檢查企業(yè)是否如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)。再如，要查詢企業(yè)是否存在未將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”明細(xì)賬戶的情況，可將摘要條件設(shè)置為“招待餐飲禮品”等有關(guān)業(yè)務(wù)招待的常用憑證摘要關(guān)鍵字，同時(shí)設(shè)置條件“不包含管理費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，就可以查詢企業(yè)有沒(méi)有將業(yè)務(wù)招待費(fèi)亂塞亂放的情況。

（五）稽查文書(shū)系統(tǒng)

稽查文書(shū)主要用于稽查過(guò)程中相關(guān)文書(shū)的編制，主要包括稽查工作底稿、稽查情況匯總表和稅務(wù)稽查報(bào)告。在查賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)可自動(dòng)記錄于稽查工作底稿，經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查取證后再做進(jìn)一步處理?；榍闆r匯總表功能，用于將之前形成的零散的稽查結(jié)果形成稽查情況匯總表，便于調(diào)查取證以及納稅人的核對(duì)確認(rèn)。按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《稅務(wù)稽查查處分離制度》的要求，凡是對(duì)稽查對(duì)象實(shí)施稅務(wù)稽查并已終結(jié)的，稽查人員均應(yīng)按照要求制作稅務(wù)稽查報(bào)告?？筛鶕?jù)稽查工作底稿及調(diào)查取證結(jié)果編制稅務(wù)稽查報(bào)告，稅務(wù)稽查結(jié)束后，應(yīng)對(duì)案件進(jìn)行結(jié)案和歸檔處理。

隨著XBRL在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的全面應(yīng)用和深入發(fā)展，已對(duì)稅務(wù)稽查工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，基于XBRL技術(shù)平臺(tái)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)從原始數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集到查詢分析再到稽查報(bào)告制作的全流程支持，并有利于稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷膽?yīng)用，因此必將極大地降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)依法納稅、提高注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證質(zhì)量、構(gòu)建和維護(hù)良好的涉稅環(huán)境具有重要意義。

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