規范會計研究與實證會計研究思考

2013-12-30 08:57:04肖永軍

商品與質量·消費研究 2013年10期

肖永軍

【摘要】本文首先對兩種研究的方法進行了探究，分析了兩種方法的內容。然后對兩種研究的優缺點以列表的方式進行了對比和剖析。最后，關于規范會計研究和實證會計研究的探究這一問題提出了一些看法。

【關鍵詞】規范會計；實證會計；優缺點；互補性

目前，在我國會計理論研究之中，實證會計研究和規范會計研究就是兩種主流。七十年代末、八十年代初，兩種研究的支持者們由于互不相讓，曾掀起一場理論大“論戰”。會計理論的研究過程是一個復雜、艱苦的認識過程，規范法和實證法在會計研究中占主導地位。為了客觀地評價規范會計研究和實證會計研究，本文將結合目前我國會計理論研究的實際情況，對兩者的內容、特點及其優缺點進行系統的比較與分析。

一、兩種研究的方法探究

（一）關于規范會計研究。

規范會計研究是一種傳統的會計研究方式。在具體方法的運用，規范會計研究對會計理論進行研究所采用方法的是強調演繹法，并由此形成規范會計理論。演繹法是從一定的要領和原理出發，即從一般到具體的一種思維方法。規范會計研究出發點往往是少數幾個基本概念、會計基本假設或會計目標，然后再運用演繹法來推出用來指導會計處理的基本原則。其程序為：前提命題——推導結論——驗證——具體問題。

演繹主義方法論的基本觀點主要有以下幾條：（1）獲取知識的唯一途徑就是邏輯推理，新知識來自現有知識的邏輯演繹而得知。（2）以一些少數確鑿無疑的基本事實作為推理的邏輯起點，然后在這些基本事實之上，充分運用分析與綜合的方法，通過演繹邏輯推理進而一步得出整個知識體系。（3）推理邏輯的嚴密性要求必須高。

規范會計研究的范式簡單概括如下：（1）先對大量的會計實務進行研究和分析，然后概括出良好、理想的會計實務，日后指導會計實務的標準也是來源于此。（2）規范會計研究從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務。（3）規范會計研究通常以演繹法為主，歸納法為輔。

（二）關于實證會計研究。

實證會計研究則采用實證法，它就是一種選擇概念、原則、準則和各種程序是根據實際效用或實在的因果關系的方法，這種方法只考慮建立會計信息系統運行之中的會計處理程序之間關系的規律。實證會計研究的起點和終點都是理論。該研究方法主要是以事實結果為標準，經過會計實驗檢驗而驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性，從而對所觀察到的會計現象進行解釋并尋找原因，最后得出近似正確的會計結論。實證會計的主要觀點是科學研究要具體化、精確化以及經驗化。另外，科學研究還要堅持可檢驗性。

實證會計研究采用的研究路徑是“假設—推論”，主要內容是證偽，主要方法是實證方法，主要強調的是會計“是什么”。實證會計研究的過程簡括如下：確立研究課題——尋找相關理論——提出假設或命題——使假設或命題可操作化——設計研究方案——搜集數據資料——分析數據以檢測假設或命題——分析研究。

二、兩種研究的優缺點剖析。

（一）規范會計研究的優劣。

（二）實證會計研究的優劣。

三、關于規范會計研究和實證會計研究的探究

（一）實證會計研究與規范會計研究相結合的特點簡析。

1、思維模擬檢驗和社會實踐檢驗的統一是實證——規范會計研究的檢驗標準。在思維模擬檢驗中，大量運用了形象思維、直覺邏輯思維的方式，將從會計實踐中抽象的理性客體升華為理想客體，這樣不僅可以保持了本質特征，而且又保持了思維過程的邏輯性。社會實踐檢驗，將理論性假說轉化為可實踐性假說，通過將假說概念予以具體化，從而使之具備可度量性。

2、實證——規范會計研究，突出了研究者的主觀能動性及認識活動所應遵循的思維規律。發散性思維和收斂性思維，它遵循人的認識活動的思維規律，在實證——規范會計研究中得到了辯證地運用。這樣將研究者的主觀能動性進行充分發揮。

（二）規范會計研究和實證會計研究的互補性。

1、實證——規范會計研究相結合共同完成了一個認識過程。

兩者的認識過程不同，總結如下：規范會計研究，主是會計人員對會計現象的本質特征由一般到具體的認識；實證會計研究，則是會計人員對會計現象的本質特征由具體到一般的認識。兩者如果結合，就可以共同完成了一個認識過程。

2、實證——規范會計研究是對會計目標不同層次上的研究，角度不一、相互聯系、相互補充，組成一個不可分割的研究整體。

規范會計研究和實證會計研究與會計目標系統的層次相關。規范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的，而實證會計研究成果卻可以證明規范會計研究前提是正確可信的，并使規范會計研究過程免于空泛。

（三）關于規范會計研究和實證會計研究的一些客觀評價。

1、規范會計研究和實證會計研究，兩者都具有不可替代的特定功能。

2、在運用時，規范會計研究和實證會計研究應該相互依賴和滲透。

3、系統缺陷無法單純依靠規范會計研究或實證會計研究其自身來克服。

4、片面強調任何一種方法都是不科學的。規范和實證會計研究都忽略了

人的認識本來就是從特殊到一般，又從一般到特殊的不斷往復的過程，是漸進性和飛躍性、邏輯主義和非邏輯主義的統一。