淺議貨幣資金收支業(yè)務的規(guī)范

摘要： 貨幣資金是企業(yè)流動性較強、控制難度較高的資產。為了保證貨幣資金的管理，核心是要建立健全貨幣資金內部控制制度。

關鍵詞： 貨幣資金 現金 銀行存款 內部控制

一、貨幣資金的定義及特點

貨幣資金是指資金循環(huán)周轉中停留在貨幣形態(tài)的資金，是資產的重要組成部分，是流動性較強的一種資產，由于其特殊性，最容易出現問題，企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與其有關。例如，在現金業(yè)務中存在的問題有：更改憑證金額，虛構業(yè)務內容；虛開發(fā)票；撕毀票據，盜用憑證；故意錯記金額，貪污現金。銀行存款收支業(yè)務中存在的問題有：出借銀行賬戶；多頭開戶，套取利息，節(jié)流公款；私自提現，套取現金；私自背書轉讓票據。由于貨幣資金具有較大的流動性和較高的控制風險，每個企業(yè)應特別重視貨幣資金的管理和控制。單位在組織會計核算的過程中，應根據貨幣資金業(yè)務的特點，結合單位自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內部控制對加強單位經營管理、保護單位財產安全、保證單位會計信息真實完整等具有積極的促進作用。

二、建立健全貨幣資金內部控制制度

（一）堅持授權批準制度

授權審批制度是建立內部控制的重要組成部分，單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，企業(yè)內部各級管理者必須在授權范圍內行使職責和承擔責任，經辦人員在職責范圍內辦理貨幣資金支付業(yè)務。1.支付申請。企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向經授權的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算限額支付方式等內容，并附有效經濟合同、原始單據或相關證明。2.支付審批。審批人根據其職責、權限對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準，還應及時上報有關部門。對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應該實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。3.支付復核。復核人應當對批準后的資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，支付方式是否妥當，復核無誤后，交由出納人員等相關人員辦理支付手續(xù)。4.辦理支付。出納人員根據復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，記事登記現金和銀行存款日記賬。嚴禁未經授權的機構和人員辦理資金業(yè)務和直接接觸貨幣資金。

（二）貨幣資金收支業(yè)務的職務分離

貨幣資金業(yè)務內部控制的基本要求是實行錢賬分管，即將經營貨幣資金業(yè)務的人員與記錄這些業(yè)務的人員分離。它包括：1.出納或收款員不能既收款又負責開發(fā)票或收據，應與開票員的職責分離。如果企業(yè)規(guī)模小，人員配備不齊全，則應有專人負責發(fā)票或收據的核對工作。2.貨幣資金實物收付及保管只能由經授權的出納員負責處理，其他職員不得接觸未經支付的貨幣資金。3.規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應將每天收支現金數登記在現金出納備查簿。現金日記賬與現金總賬應由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納登記，但現金總賬的登記工作須由其他職員擔任。4.負責應收款項賬的人員不能同時負責現金收入賬的工作；負責應付款項賬的人員不能同時負責現金支出賬的工作。5.保管支票簿的職員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬。6.負責調整銀行存款賬的人員應與負責銀行存款賬、現金支出賬、應收款、應付款的人員分離。7.貨幣資金支出的審批人應同出納員、支票保管員和記賬員分離。對涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務的業(yè)務人員實行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監(jiān)督。

（三）庫存現金控制

根據現金管理條例的規(guī)定，結合本企業(yè)實際，確定本企業(yè)的現金開支范圍和支付限額。企業(yè)庫存現金必須控制在規(guī)定限額之內，超過庫存限額的部分及時存入銀行，現金收入不得坐支。不屬于現金開支范圍或超過現金開支限額的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。企業(yè)取得的貨幣資金收入及時入賬，不得設置賬外賬，嚴禁收款不入賬。出納員應做到庫存現金“日清月結”，主管部門或負責人應對庫存現金進行定期和不定期的檢查。

（四）銀行存款控制

加強銀行存款收支業(yè)務控制的關鍵點主要有：1.所有銀行存款戶的開設需有正式的批準手續(xù)，銀行存款戶的終止也需得到正式的批準。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，以防有人在開設銀行存款戶中為個人謀取私利。2.負責銀行對賬單調節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業(yè)務，以防止應記但未記入企業(yè)收入賬或支出賬的不正當行為再次被掩蓋起來。3.負責銀行往來賬調節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調節(jié)。核對時，不僅要對每筆未達賬進行核實，還應注意到銀行對賬單的日期。

（五）重視票據和財務印章的管理

1.重視與貨幣資金相關的票據的管理。企業(yè)應當明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和處理程序，并設登記進行記錄，防止空白票據的遺失和盜用。所有票據必須事先連續(xù)編號并按順序使用，作廢的應加蓋“作廢”章后妥善保管。2.重視印章管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或授權人員保管，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。3.票據的保管，開具和印章的保管應當分工負責。不得開具印章齊全的空白支票。按規(guī)定需有負責人簽字或蓋章的貨幣資金收支業(yè)務必須履行簽字或蓋章手續(xù)。

（六）建立對貨幣資金收支業(yè)務的監(jiān)督檢查制度

單位應當建立對貨幣資金收支業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括：1.貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現象。2.貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否齊全，是否存在越權審批行為。3.支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現象。4.票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續(xù)是否齊全，票據保管是否存在漏洞。5.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。