醫院內部審計存在的問題及應對措施

摘 要：隨著醫療體制改革的不斷深化，內部審計工作在加強醫院經營管理中作用日益凸顯。但由于種種原因，目前在醫院內部審計工作中面臨許多問題，影響了內部審計的成效。為進一步有效地開展內部審計工作，提升內部審計工作質量，我們必須提高對內部審計工作的認識，改進內部審計工作方法，提高內部審計人員的素質，拓寬審計范圍，完善制度建設，確保內部審計部門真正發揮應有的作用。

關鍵詞：醫院 內部審計 問題 措施 探討

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-192-02

所謂內部審計，是指在單位內部獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益狀況，以促進單位加強經營管理和實現經濟目標合法、合規的一項監督活動。它與政府審計、社會審計一同構建了我國完整的審計監督體系。從理論上講，醫院建立和實施內部審計制度的意義和功能主要表現在：一是可以保證醫院內部控制制度的有效執行；二是可以有效改善醫院的內部管理，促進醫院增收節支；三是可以切實保障醫院財產的安全和完整；四是可以維護醫院經濟秩序，確保了廉潔經營、廉政建設；五是可以降低醫院經營風險、管理風險，增強對風險的預防能力。

一、目前醫院內部審計中存在的問題

1.對內部審計的認識和理解不充分，監督難以開展。內部審計工作在我國雖然已經開展了多年，但由于人們對審計工作的在思想認上還不夠深入，尤其是相當多的單位領導對審計的巨大潛力和作用沒有感性認識，認為內部審計工作與醫院經濟效益的取得沒有直接關系，建立內審組織機構是形勢的需要，沒有實質性意義。更有甚者，部分領導認為對內部審計制度的執行是限制了自己的經營自主權，削弱了自己領導的權威，致使內部審計缺乏獨立性和權威性，在執行審計意見和審計建議的過程中，常常會遭遇到被執行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。

2.缺乏具體的執行標準，實踐操作難度大。目前，醫療機構內部控制的監督和評價機制沒有很好地建立，缺乏統一的標準和體系.致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。如對不相容職務相互分離控制沒有原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡等。可見，缺乏應有的監督機制，任何嚴密的內部控制系統都難以發揮其作用。

3.現有審計力量嚴重不足。目前，絕大多數醫院雖設立了獨立的審計機構，但審計人員少而審計項目多、任務重，嚴重制約了審計的發展。審計要求審計人員具有一定的政策水平、一定的綜合業務素質和業務技能、知識結構多元化、較強的分析判斷能力。就目前而言，審計人員的知識面相對比較狹窄。從業人員整體素質參差不齊：一是專業技能偏低。絕大部分內部審計人員是從財務部門或從其他部門改行而來，知識面狹窄，不能較好地適應內部審計工作的要求；二是專職人員較少，知識結構不合理，缺乏系統的審計專業知識和技能，對現代審計手段的掌握更加缺乏，電算化內部審計、信息內部審計業務基本處于空白。

4.審計風險大。一是目前醫院經濟管理不規范，使內部審計在開展審計調查、收集證據條件不充分；二是各醫院會計資料的失真行為，有一定的普遍性。眾所周知，內部審計是建立在被審計單位財務收支事項的真實、合法上，或對不真實、不合法事項重新進行調整的前提下進行的。而在這樣虛假行為較為普遍的財經環境下開展審計，削弱了審計結論及建議的可靠性，嚴重地影響了審計效果，從而存在較大的審計風險。

5.審計信息化建設滯后。目前各醫院對內審信息化建設不夠重視，無論硬件投入還是軟件投入都落后于財務電算化建設，審計軟件應用水平低，僅限于一些簡單的查詢，不能對財務狀況進行系統審計和深入分析，嚴重制約了信息環境下對財務、業務電子數據的監督力度。

二、解決醫院內部審計存在問題的相關措施

1.大力宣傳，擴大認知，確保內審工作的有效實施。領導的重視和職工的配合和支持是搞好內審工作的關鍵。一方面，審計部門應組織對審計的宣傳，使相關知識得到普及，讓審計的理念深入人心；另一方面，建立切實可行的制度，為內部審計的發展創立了良好的條件，使內部審計工作介入到醫院的日常經營管理活動之中。從而通過效益審計、事前審計嘗試，總結出大量的信息，為管理者進行正確決策提供有力依據。內部審計是醫院領導的參謀和助手，立足于醫院內部管理，代表醫院對內實行經濟監督，強化服務職能，確保醫院戰略、方針、目標的貫徹實施。

2.完善有關內部審計的準則、規范和制度，確保內審工作，有章可循，有法可依。建立內部審計制度是做好審計的前提。首先，建立并完善《審計科工作制度》，使全體職工明確內部審計的地位、作用、職能、權利、義務、程序和法律責任，為內審工作提供制度保證。其次，梳理與內部審計相關的制度，如工程管理、設備管理、招標管理及物資采購等方面的業務流程，理順業務部門之間的接口關系，減少工作上的重復和摩擦，界定職責權限，使管理更加規范、科學、合理，從法律上保證內部審計的合法身份，增加內部審計在醫院中的獨立性、權威性，使內審工作有法可依、有章可循。

3.進一步完善內審機構設置，切實提高醫院內部審計人員的素質。首先，在機構的設置上，保障內審工作的獨立性，在業務上直接向審計委員會負責并向其報告工作，在行政上向一把手負責并向其報告工作。其次，只有高素質的從業人員才能確保審計工作的高質量。因此，提高內部審計人員的整體素質，是加強和改善審計工作的重要基礎。一是必須加強從業人員的后續教育和培訓工作，通過多渠道多途徑的交流、學習，提高內審人員的政策素質和業務素質，不斷豐富和充實他們的相關業務知識、業務技能能。二是要遴選一批德才兼備的專業人員充實到審計隊伍中來，即將那些作風正、懂業務、知識面廣、能力強的人選拔進來；將懂技術、工程、投資等各類高素質人才吸引進來，提高內審人員的整體素質。明確內審工作任務和監督管理責任、權限，并時刻提醒審計人員，一定要按政策和原則辦事，不能拿原則做交易，不利用工作之便謀個人利益，強調審計人員在每項審計活動中做到拋開私心雜念，對事不對人，堅持實事求是，不放過任何一個細節和環節，做到客觀、公正、透明。

4.明確醫院內部審計的目標，適時調整內審工作的重點和內容。

（1）加強醫院財務審計。財務審計仍是內部審計的重要方面，但應由注重合法性的審計轉向強調資產的安全性和效益性，內部審計應將注意力集中在低效率和不經濟的制度上；另一方面，為滿足醫院管理的要求，內部審計活動的范圍要涉及到醫院管理活動的每一個方面，客觀上要求加強事先和事中監督，及時防范和發現問題，消除單純事后監督的時滯效應，將可能的損失控制在最小的范圍內。

（2）加強對設備、藥品、耗材等物資采購計劃和采購價格進行審計。物資采購是醫院經營的起點，價格的高低直接影響醫院的經濟效益。通過對采購數量、價格的審核，可以避免不合理的采購行為造成物資積壓和資金浪費。要充分發揮審計的制約作用，增強采購審計的效果，應堅持客觀公正、質量價格相統一、價比三家、大宗物資和主要設備實行公開招標的原則。再次，對質量和票據進行審計。同時，還應對購貨發票、入庫單等結算票據進行嚴格審計。

（3）加強對基建和維修項目的審計。檢查投資立項程序是否規范有效，是否經過可行性論證。對招標項目要進行決算復核，對是否按工程進度撥付工程款進行審計，對工程造價進行決算審計。工程造價審計的內容主要是對工程量進行審計，審核施工方是否虛報重報多計工程量和變更設計增加工程量；對工程定額單價的套用進行審計，審核套用定額是否符合建筑工程統一基價，工程取費是否符合施工單位的級別和建設項目的類別標準；對材料價格進行審計，通過進行市場詢價，在保證工程質量、滿足材料使用性能的基礎上，合理降低材料成本。審計評價指標主要有實際造價與預算投入之比、實際效益與預期效益之比、投資收益率以及投資項目產生的社會影響。

（4）加強經濟合同審計。要建立經濟合同審計制度，以合同形式約束和規范采購行為，并對合同的合法性、嚴密性及對采購合同履約的完整性進行審查，避免發生經濟糾紛，給醫院造成不必要的損失。

（5）大力推進醫院內部控制制度審計。通過開展內部控制評審，對系統或單項的內部控制（如會計控制、成本費用控制等）的設計是否合理，運轉是否有效，進行客觀評價，發現內控設計上的缺陷及運行中的偏差，提出意見和建議，保證醫院組織科學，流程運行合理。同時，注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內審工作中發現的問題在醫院領導的直接組織和參與下，經常召集一些會議促進內部規范管理、增加共識、增強部門之間對內部審計成果的認同。

（6）逐步實行風險導向審計。風險是醫院活動的驅動力，內部審計應該把關注的核心轉向風險，注重現在和未來，而不再拘泥于過去的細節。由于風險是面向未來的，是直接與目標及戰略相關聯的，因此以風險為核心與出發點的內部審計，能將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實現更高效率的控制。現代醫院風險導向內部審計開展工作的起點是風險評估， 所以把內部審計與醫院風險管理結合在一起， 評價審計項目的風險， 通過風險因素分析來確定工作重點，目的性、針對性比較強，有利于節約審計成本，提高工作的效率，實現成本效益的最大化。通過對醫院日常風險管理活動過程的評價，可以找出醫院的風險關鍵點，對風險管理機構和人員日常管理風險的過程進行有效的監督和評價，處理和控制醫院存在的風險問題，消除風險存在的因素。

5.轉變審計發展方式，加快內部審計信息化建設，提升審計能力和技術水平。根據“管理+效益”這一對內部審計工作的最新定位，內部審計工作面臨新的挑戰。如何再進一步促進醫院內部管理、加強內部審計監督，更大程度上提高工作效率、節省審計費用，就必須利用好醫院的網絡優勢，建立起一套內部審計信息管理系統。目前內部審計工作中許多問題源于占有的有效信息不足。一方面，信息不完整，信息開發、利用不夠深入，不能對審計決策、實施和評價形成有力的信息支撐；另一方面，信息共享性差，許多醫院內部審計還未能與業務部門、財務部門建立網絡聯接，不能及時、全面地收集經營信息和財務信息，審計信息也不能及時反饋。要解決這一問題，就必須努力實現審計管理信息化——計算機在內部審計管理中的應用，應重點放在審計信息的管理和使用上。依靠信息網絡技術實現內部審計系統與經營業務系統和財務系統的有效聯接，建立健全分層次的審計數據庫和管理系統，形成信息共享。另外，還要加快培養高素質復合型內部審計人才。打造一支不僅具有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經法律和審計準則，而且掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術的高素質的內部審計人才隊伍。

參考文獻：

楊秀.淺議內部審計在醫院經濟管理中的作用.現代商業，2011（9）

（作者單位：右江民族醫學院附屬醫院 廣西百色 533000）（責編：若佳）