對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)思考

摘 要：加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內(nèi)部控制必須隨之完善和發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。如何建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制，成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)緊迫課題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素 存在問(wèn)題 完善措施

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）03-185-02

一、對(duì)內(nèi)部控制的理解

內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局設(shè)計(jì)，董事會(huì)核準(zhǔn)，董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循這三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。

1.控制環(huán)境。反映董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其他人員對(duì)控制的態(tài)度和行為。具體包括：經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之后，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失進(jìn)行量化評(píng)估的工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)信息資產(chǎn)面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成的影響，以及三者綜合作用而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織確定信息安全需求的一個(gè)重要途徑，屬于組織信息安全管理體系策劃的過(guò)程。

3.控制活動(dòng)。是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

4.信息與溝通。企業(yè)內(nèi)部的信息溝通是管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。組織內(nèi)部有效的溝通主要作用在于把許多獨(dú)立的個(gè)人、群體聯(lián)系起來(lái)，組織起來(lái)，形成一個(gè)整體。它有利于統(tǒng)一組織成員的思想和互動(dòng)，以保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于組織成員之間的信息傳播，從而對(duì)知識(shí)的傳播、生產(chǎn)、應(yīng)用起到不可替代的作用。因此，信息溝通是有效領(lǐng)導(dǎo)者最經(jīng)常性的活動(dòng)，是群體心理與行為的重要方面。

5.監(jiān)控。指管理當(dāng)局制定的政策和程序，以保證達(dá)到一定的目的。它包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等。

上述內(nèi)部控制的內(nèi)容將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。剛開(kāi)始人們只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來(lái)看待，但漸漸地人們認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)的管理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內(nèi)的。二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內(nèi)部控制，這是因?yàn)槲鞣綄W(xué)術(shù)界在對(duì)會(huì)計(jì)控制與管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)系的。內(nèi)部控制的方法包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用的控制、內(nèi)部審計(jì)控制等等。

二、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

1.部分企業(yè)缺乏行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。財(cái)政部自2001年6月以來(lái)頒布了多項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，但是在具體實(shí)施過(guò)程中并沒(méi)有形成一個(gè)適合于各種類型單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏可操作的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指南，很多企業(yè)在實(shí)際工作中無(wú)法建立起一套有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理控制的弱化導(dǎo)致了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例時(shí)有發(fā)生，如管理者攜帶公款潛逃；挪用公款賭博；利用企業(yè)改制的機(jī)會(huì)中飽私囊等等。

2.我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不完善。由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還沒(méi)有從根本上改變，仍然停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)個(gè)體。企業(yè)公司制改造也沒(méi)有從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、聘任了總經(jīng)理，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的作用相對(duì)弱化。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，企業(yè)缺乏內(nèi)部壓力。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷發(fā)生著變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，但是從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還沒(méi)有形成，更缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的機(jī)制。能否搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作更多的是取決于控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、完善企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)

目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，同時(shí)企業(yè)改制進(jìn)一步深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已成為法制經(jīng)濟(jì)，它要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)管理為適應(yīng)形勢(shì)的需要，也必須逐漸走向規(guī)范。而作為企業(yè)管理基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作，更應(yīng)走在企業(yè)各項(xiàng)管理的前列。為了促進(jìn)公平有序競(jìng)爭(zhēng)、提高企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平，就必須實(shí)行內(nèi)部控制，因此，企業(yè)建立并健全單位內(nèi)部控制制度對(duì)控制單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)行為、最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益非常必要，其具體體現(xiàn)如下：

首先，完善單位內(nèi)部控制制度是單位負(fù)責(zé)人獲得及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，履行自己職責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)的客觀要求。單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)，要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、技術(shù)等各方面進(jìn)行全方位的科學(xué)管理并對(duì)其負(fù)責(zé)，要制訂出正確有利于企業(yè)發(fā)展的年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案及利潤(rùn)分配方案等財(cái)務(wù)事項(xiàng)。完成好這些事項(xiàng)的關(guān)鍵在于及時(shí)獲得準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的信息。會(huì)計(jì)信息則是企業(yè)管理最基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)信息，因而尤為重要。修訂后的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。但是，會(huì)計(jì)工作卻是一門專業(yè)性、技術(shù)性、程序化很強(qiáng)的工作，并不是每個(gè)企業(yè)的負(fù)責(zé)人都了解、掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有時(shí)間、沒(méi)有精力也不可能事必躬親、事無(wú)巨細(xì)直接代替會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，那么單位負(fù)責(zé)人怎樣才能及時(shí)獲得準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息并對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)起責(zé)呢？為了解決這種矛盾，單位負(fù)責(zé)人就迫切要求完善內(nèi)部控制制度，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束、定期考核、定期報(bào)告、建立評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，并有正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員履行職責(zé)情況，從而保證會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整，最終為單位負(fù)責(zé)人作出正確決策提供有力依據(jù)。

其次，完善內(nèi)部控制制度是防范單位出現(xiàn)違法會(huì)計(jì)行為，減少單位經(jīng)濟(jì)損失的有力措施。九十年代以來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行大舉改革，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度十分迅猛，但出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)違法犯罪現(xiàn)象卻層出不窮。從各種犯罪案例可以看出，它們無(wú)不與企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全密切相關(guān)。因?yàn)檫@些違法犯罪人員，他們?cè)趩挝灰皇终谔欤瑳](méi)有一種健全的內(nèi)部控制制度來(lái)制約他們。沒(méi)有制約的權(quán)力就是腐敗的權(quán)力。就拿施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員挪用公款，單位職工攜帶公款外逃，單位職工盜賣工程材料、“小金庫(kù)”的設(shè)立及領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)合法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)違法行為也時(shí)有發(fā)生；超付分包隊(duì)伍款項(xiàng)造成爛帳使單位蒙受經(jīng)濟(jì)損失等情況也有存在。所有這些現(xiàn)象與單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的失控是密切相關(guān)的。而修訂后的《會(huì)計(jì)法》對(duì)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作了四個(gè)方面要求：記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這樣，只要在建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度并嚴(yán)格遵照以上規(guī)定，構(gòu)成內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)，就可以達(dá)到減少、防范經(jīng)濟(jì)違法行為的發(fā)生，保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資金流失，減少單位損失的目標(biāo)。

最后，完善單位內(nèi)部控制制度更有利于會(huì)計(jì)工作人員發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，真正為企業(yè)的發(fā)展當(dāng)家理財(cái)。我國(guó)企業(yè)在以前，由于受體制的影響，接受的多是一種縱向管理，會(huì)計(jì)工作偏重于會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的職能很難發(fā)揮出來(lái)，單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督是故意跟自己過(guò)不去，不支持領(lǐng)導(dǎo)工作，其結(jié)果導(dǎo)致決策失誤，企業(yè)效益受損。隨著施工企業(yè)改制的深入，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制化，單位負(fù)責(zé)人通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)法律的學(xué)習(xí)，特別是對(duì)修訂后《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)，意識(shí)到建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要性，擺正了自己在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的位置，真正認(rèn)識(shí)了會(huì)計(jì)人員對(duì)自己的監(jiān)督、對(duì)單位各種經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督是對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)廣大職工利益進(jìn)行保護(hù)的重要表現(xiàn)。在這種情況下，建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度明確了單位負(fù)責(zé)人的權(quán)限、明確了會(huì)計(jì)工作人員的權(quán)限，將會(huì)計(jì)監(jiān)督職能規(guī)范化、制度化就可以減輕會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職能的阻力，有利于會(huì)計(jì)人員依法、按章辦事，制止、糾正財(cái)務(wù)收支中的任何違紀(jì)違法行為，防止企業(yè)資產(chǎn)受損，真正為企業(yè)“把守關(guān)口”。

企業(yè)只有以財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范為基礎(chǔ)框架，建立起適合本單位的完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，才能夠?qū)崿F(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整的目標(biāo)。也只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系才能真正成為遏制貪污腐敗、堵塞國(guó)有資產(chǎn)流失漏洞、防止會(huì)計(jì)信息失真的有效手段。

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（作者單位：大同煤礦集團(tuán)朔州煤電有限公司 山西朔州 038300）

（責(zé)編：李雪）