淺析高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

摘 要：高校內(nèi)部審計除具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基本職能外，還應(yīng)具備評價職能、控制職能和服務(wù)職能。文章分析了高校內(nèi)部審計的特點和目標(biāo)，以及高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，同時，探討了高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的途徑。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計 轉(zhuǎn)型 發(fā)展 目標(biāo)

中圖分類號：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-191-02

我國內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，是大勢所趨，既符合我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也符合國際內(nèi)部審計的發(fā)展潮流，同時也符合內(nèi)部審計本身的自我發(fā)展規(guī)律。高校內(nèi)部審計部門作為學(xué)校管理機(jī)能的一部分，工作服務(wù)的對象和目標(biāo)不能脫離高校發(fā)展的總目標(biāo)，應(yīng)本著為提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量和管理水平服務(wù)的思想來開展工作。高校審計的基本職能是監(jiān)督，但監(jiān)督是手段，不是目的，目的是為了促進(jìn)校內(nèi)各部門、各單位的經(jīng)濟(jì)工作搞得更好，決不能以監(jiān)督者自居，必須以服務(wù)者的身份出現(xiàn)。內(nèi)部審計部門必須在高校發(fā)展目標(biāo)的大背景下，充分發(fā)揮審計的各項職能，擺正監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，給高校內(nèi)審工作一個恰當(dāng)?shù)亩ㄎ唬咝?nèi)部審計除具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基本職能外，還應(yīng)具備評價職能、控制職能、服務(wù)職能。

一、高校內(nèi)部審計的特點和現(xiàn)狀

我國高校內(nèi)部審計工作起步較晚，高校內(nèi)審工作整體發(fā)展仍然比較落后，存在一系列的問題：（1）職能定位不準(zhǔn)。大部分高校開展的仍然是財務(wù)收支審計，其職能仍然處于查錯糾弊階段，內(nèi)部審計層次、地位、獨(dú)立性以及開展審計項目的模式、內(nèi)容和方式等仍處在低層次水平。（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。部分高校未建立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，人員素質(zhì)偏低，知識面窄，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，不能滿足完成高質(zhì)量審計工作的要求，同時內(nèi)審人員缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化程度不高，明顯滯后于國家審計和社會審計，在審計理念、科學(xué)性、前瞻性等方面與高校的發(fā)展不相適應(yīng)。（3）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作仍然是高校內(nèi)部審計的主流，審計的手段和方法落后。目前高校內(nèi)部審計大都是以事后審計評價為主，缺乏事前和事中監(jiān)督。在審計實施過程中，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)方法，而分析性復(fù)核、審計抽樣、計算機(jī)審計等一系列先進(jìn)的審計方法則較少使用。（4）審計成果的利用不理想。內(nèi)審部門與被審部門同處于一個組織系統(tǒng)，被審計部門一般對內(nèi)部審計的審計決定和審計建議不太重視，對審計意見和建議的整改落實措施不到位。

二、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的目標(biāo)

高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是一項漫長、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可急于求成，轉(zhuǎn)型過程中要保持內(nèi)部審計發(fā)展的持續(xù)性，并非一步到位，應(yīng)漸進(jìn)式推進(jìn)，以規(guī)范內(nèi)部審計為近期目標(biāo)，以內(nèi)部控制審計為中期目標(biāo)，最后過渡到風(fēng)險管理審計。（1）內(nèi)部審計行為的規(guī)范。首先，保持獨(dú)立性是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的前提，強(qiáng)調(diào)高校內(nèi)部審計的獨(dú)立性，要按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備審計人員，并在本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。其次，規(guī)范內(nèi)部審計行為是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。要按照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第四號——高校內(nèi)部審計》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求對內(nèi)部審計行為進(jìn)行約束，實現(xiàn)審計操作規(guī)程、審計文書格式、審計項目立卷歸檔、審計質(zhì)量控制等方面的程序化、格式化、標(biāo)準(zhǔn)化。最后，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不能丟失傳統(tǒng)的財務(wù)審計這一基本職責(zé)。任何風(fēng)險、任何問題必然會在財務(wù)上反映出來，很多危機(jī)是從財務(wù)危機(jī)開始的。由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代的風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)型要以財務(wù)審計為基礎(chǔ)、為底線，積極探索開展財務(wù)風(fēng)險控制評審工作、績效審計、內(nèi)部控制審計、參與式的全過程跟蹤審計等工作，讓審計工作真正介入到學(xué)校的管理工作之中，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺失或失控問題。在關(guān)注“資金流”的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注“物流”和“效益”，對工程項目審計、采購項目審計、學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策等，審計部門應(yīng)提早介入，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的合法性和效益性。（2）內(nèi)部控制審計的實施。積極引領(lǐng)高校開展內(nèi)部控制審計，既是推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容，也是推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的的必要階段，是高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的中期目標(biāo)。要立足于審計“免疫系統(tǒng)“的本質(zhì)開展工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計的預(yù)防作用；擺正審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，更加合理地定位高校內(nèi)部審計工作，注重在審計理念、審計職能、審計目標(biāo)和內(nèi)容及方式、手段的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)由“小作坊式“的單個項目審計向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計轉(zhuǎn)變，由單打獨(dú)斗式的審計向內(nèi)部審計部門牽頭、整合監(jiān)督資源、發(fā)動成員參與的審計轉(zhuǎn)變，由被動防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。（3）實現(xiàn)風(fēng)險管理審計。內(nèi)部審計的領(lǐng)域擴(kuò)展到風(fēng)險管理審計，是內(nèi)部審計發(fā)展的基本趨勢，但是我國高校內(nèi)部審計相比發(fā)達(dá)國家還處于落后階段，無論是基礎(chǔ)理論研究還是實務(wù)操作都很薄弱，要實現(xiàn)由賬項基礎(chǔ)審計模式向風(fēng)險基礎(chǔ)審計過渡，內(nèi)部審計人員要提高風(fēng)險意識，對高校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險評估，建立風(fēng)險等級評分制度，選擇風(fēng)險等級高的單位優(yōu)先審計、重點審計，通過風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險，將風(fēng)險降到可接受的范圍。

三、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的途徑

1.統(tǒng)一認(rèn)識，創(chuàng)新高校內(nèi)部審計新理念，為高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎(chǔ)。要廣泛開展高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的宣傳教育活動，使廣大高校內(nèi)部審計工作者、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和審計主管部門的官員充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促進(jìn)轉(zhuǎn)型的自覺性和主觀能動性。要深刻認(rèn)識到高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國教育經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高校內(nèi)部審計作為國家整個監(jiān)督體系的一個組成部分，應(yīng)立足于審計“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)開展審計工作，注重防患于未然，充分發(fā)揮審計的預(yù)防作用。審計的工作重點是切斷“火源”，而不是總在救火，重在為國家和社會減少損失，而不是核實損失。”服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計是在“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，轉(zhuǎn)型并不意味著對“監(jiān)督主導(dǎo)型”的否定，實際上是寓監(jiān)督于服務(wù)之中，更加合理地定位高校內(nèi)部審計工作，通過審計評價和審計建議，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供客觀依據(jù)，真正發(fā)揮審計的參謀助手作用。

2.拓展審計內(nèi)容，改進(jìn)審計方式。高校內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，必將反映在內(nèi)部審計實務(wù)的安排和運(yùn)作上。隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計范圍正從傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴(kuò)展到經(jīng)營管理領(lǐng)域，工作重點從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”轉(zhuǎn)向為組織內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，把降低風(fēng)險成本，增加組織價值貫穿于全過程，通過審計促進(jìn)提高資金管理水平和使用效益，減少決策失誤和損失浪費(fèi)，維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整。在現(xiàn)代內(nèi)部審計理念指導(dǎo)下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要擺脫傳統(tǒng)審計模式的束縛，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的控制機(jī)制，拓展審計業(yè)務(wù)范圍，逐步開展以財務(wù)管理為主線，以內(nèi)部控制健全性和有效性為主要內(nèi)容的整體性、系統(tǒng)性審計，并整合審計資源，向項目審計與管理咨詢審計轉(zhuǎn)型，形成“集約式”審計模式，對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出管理建議。

3.完善審計管理，提高內(nèi)部審計工作管理規(guī)范化、科學(xué)化水平。審計工作管理規(guī)范化首先要做到作業(yè)程序化，從項目立項到審計報告的審定、下發(fā)，對其中的階段、環(huán)節(jié)應(yīng)做詳細(xì)的規(guī)定，編制作業(yè)流程圖和文字說明，形成圖文并茂的程序化規(guī)范體系；其次要做到文書格式化，結(jié)合內(nèi)部審計準(zhǔn)則和審計工作實際，對文書、表格的要素和樣式統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范文書撰寫要求，形成格式化，避免審計工作的隨意性；最后要做到檔案標(biāo)準(zhǔn)化，完善檔案管理制度，做到誰主審誰立卷，審結(jié)卷成，定期歸檔，規(guī)范立卷歸檔管理體系。為了保證審計質(zhì)量，強(qiáng)化審計質(zhì)量管理，要將質(zhì)量控制和項目督導(dǎo)貫穿于審計工作始終，建立起點、線、面的質(zhì)量控制防線，形成審計質(zhì)量復(fù)核、項目督導(dǎo)和責(zé)任追究的動態(tài)監(jiān)控保障系統(tǒng)。

4.強(qiáng)化隊伍建設(shè)，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，造就一批勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計的優(yōu)秀人才，確保轉(zhuǎn)型成功。“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計與“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計相比，其服務(wù)范圍更廣，作用領(lǐng)域更寬，對業(yè)務(wù)知識和技能的要求更高，而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)的提高，通過多種形式、多種渠道進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)大知識面，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，掌握新的審計技術(shù)和方法，提高發(fā)現(xiàn)問題、認(rèn)識問題、解決問題的能力，并善于把實踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗上升為理性知識，以職業(yè)道德教育為重點，以終身發(fā)展為目標(biāo)，以文化建設(shè)引領(lǐng)思想教育，倡導(dǎo)“和諧審計、文明審計、服務(wù)審計”，更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。

參考文獻(xiàn)：

1.王彤.高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型：目標(biāo)導(dǎo)向與路途選擇.中國內(nèi)部審計，2011（11）

2.李天明.高校內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變及拓展方向之我見.經(jīng)濟(jì)師，2011（12）

3.瞿曉琦.高校審計監(jiān)督的實效性探討，中國總會計師，2012（8）

4.林晴雪.地方國有投資公司內(nèi)部審計問題研究與對策.現(xiàn)代商業(yè)，2010（11）

（作者單位：東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計監(jiān)察處 廣東東莞 523808）

（責(zé)編：若佳）