淺談行政事業單位內部控制

摘 要：文章分析了目前行政事業單位日常會計工作和財務管理中存在的問題，并提出幾點建議，以達到對內部控制的再認識，使內控工作符合新形勢下行政事業單位發展的要求，真正在經濟活動中發揮作用，從而使單位防范風險，提高管理水平，促進發展。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 風險防范能力

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-184-02

一、引言

行政事業單位內部控制是政府部門管理制度的組成部分，是行政事業單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。行政事業單位內部控制的好壞直接影響到單位的管理服務水平和風險防范能力，對促進單位健康發展，更好地維護社會公眾利益，實現行政事業單位管理服務目標具有重要作用。為了促進行政事業單位加強和規范內部控制，提高內部管理水平和風險防范能力，推進廉政建設，維護社會公眾利益，2011年11月10日財政部會計司專門出臺了《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》。

二、當前行政事業單位內部控制存在的主要問題

1.固定資產管理薄弱。首先，雖然行政事業單位固定資產實行政府采購制度，但有的單位仍存在盲目購買，重復購置現象，有的事業單位之間相互攀比，通過多種資金渠道，競相購買高檔辦公設備造成辦公成本高、利用率低等問題。其次，由于行政事業單位在會計上沒有成本核算要求，因此往往輕視了實物資產的使用管理，重購輕管現象比較普遍，導致資產賬實不符及資產流失。

2.費用支出缺乏有效控制。目前行政事業單位會計核算大都采用國庫集中支付方式，強化了財政監督職能，在一定程度上有效控制了支出，但對于各項公用經費的支出，特別是公務招待費、差旅費、會議費、培訓費等，仍較多采用實報實銷制，普遍缺乏嚴格的控制標準。2012年6月財政部公布，2011年中央行政單位、事業單位和其他單位的“三公經費”支出，高達93.64億元人民幣。

3.財務管理不到位。財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業務控制脫節，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解。對業務部門缺乏必要的財務控制和監督，容易導致有收入的部門私設“小金庫”等現象的發生。

4.崗位設置不夠合理。由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好地分離制約，出現管理漏洞。

三、加強內部控制制度的幾點建議

不同的行政事業單位有不同的情況，對于不同單位的實際情況必須要有不同的制度，才能有效發揮內部控制的作用。筆者針對以上共同存在問題，提出以下幾點建議：

第一，建立健全固定資產管理制度，合理配備并節約、有效使用固定資產，提高固定資產使用效益，保障固定資產的安全和完整。加強固定資產事前、事中、事后的管理。事前管理，就是要把好“預算關”，單位在編制年度預算的過程中，對固定資產購置預算根據實際需要作全盤考慮，堅持突出重點、保證急需、勤儉節約的原則，要嚴格執行政府集中采購制度。對大型設備的購置需要政府相關部門特別是主管部門站在更高層面上加以規劃、協調。專家論證及主觀部門的掌控至關重要。事中管理就是：一要健全固定資產保管領用制度，做到購置時有驗收，領用時有登記。二要規范固定資產日常核算，健全固定資產總賬、明細賬、卡片等資料，做到賬卡、賬賬、賬實相符。三要建立固定資產使用人責任制度，確保固定資產按規定用途合理使用。四是要對造成固定資產損失的有關責任人員進行責任追究，對隨意侵占、挪用、非法交易以及毀壞、竊取、丟失固定資產的違法違紀和失職等行為進行嚴肅處理，對造成嚴重損失的還應該追究法律責任。加強事后管理就是各單位處置資產（包括調撥、轉讓、報損、報廢等），應履行審批手續，未經批準一律不得隨意處置。處置資產應按規定程序進行，以有效防止國有資產流失，資產處置后要如實進行資產核銷賬務處理，對殘值收入和轉讓收入要及時入賬。

第二，把好開支標準關。按照行政、事業單位財務制度及其相關法規規定，行政事業單位大多數支出項目都有明確的開支范圍，一是要按照年初公用經費預算，把各項費用分解落實到單位內部的各個部門，形成一套比較完整的內部費用控制指標體系；二是要嚴格考核，會計上要對各部門費用開支進行單獨核算，準確、及時地反映各部門的實際開支情況；三是要建立獎懲機制，實行節約有獎，超支自負，獎罰分明。在制定內部控制有關規定時，要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執行內部控制要求，從而推動內部控制的健康發展；四是要建立必要的信息披露制度，以此接受社會公眾的監督和約束。政府也應把內部控制作為一項日常工作來抓，可以把內部控制的好壞作為領導政績的一個方面。

第三，領導要重視財務部門的工作，在日常管理中，財務部門要參與單位重要事項的決策、實施過程，對各部門的經濟業務實施控制，并實行監督。各級行政事業單位領導要重視專業職能部門或職能人員的意見或建議，發揮其專業管理的作用，這可以克服領導者個人知識、經驗和能力的不足。加強財務監督包括單位內部財務人員專業能力和法律素養的培訓和提高，完善財務管理制度，充分發揮監督的超前預防功能，強化資金管理，加強信息化建設等。健全民主監督管理。職工代表大會是職工行使民主權利的機構，應完善職代會制度，使其充分發揮作用。

第四，合理設置會計崗位。記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督，相互制約程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。各單位還應該建立單位內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計制度。內部稽核制度和內部牽制制度的建立應該結合會計人員崗位責任制度一并考慮，但兩者是不同的，前者的主要內容包括：稽核工作的組織形式和個體分工；稽核工作的職責、權限；稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內容包括：內部牽制制度的原則，包括機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責和限制性規定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。內部審計則是內部控制的一種特殊形式，它是一個單位內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。

總之，內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內部控制制度也要跟著不斷地修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發生。行政事業單位不同于企業，有它自身的特點，為保證行政事業單位的正常運行，建立起比較完善的適應時代發展的內部控制制度，做到與時俱進。

參考文獻：

1.財政部會計司《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》.

2.李萍.新醫院財會制度下對固定資產和無形資產管理的思考.衛生經濟研究，2011（2）

3.姚江.行政事業單位內部控制及財務風險防范[J].經濟工作，2005（4）

4.張堅英.對行政事業單位完善內部控制對策的研究.中國總會計師，2008（12）

（作者單位：江蘇省無錫市醫學會 江蘇無錫 214001）

（責編：賈偉）