從會計角度淺析金融創(chuàng)新業(yè)務

摘 要：金融創(chuàng)新業(yè)務給會計核算帶來了風險，對傳統(tǒng)會計制度、會計原則、會計要素、會計信用披露等提出了挑戰(zhàn)。同時，會計因素又影響著金融創(chuàng)新業(yè)務的發(fā)展。只有建立科學高效的金融企業(yè)內(nèi)部管理機制，才能有利于防范金融風險，積極助推金融創(chuàng)新業(yè)務的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新 防范風險 會計管理

中圖分類號：F235.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）-01-201-02

一、引言

伴隨著金融改革的發(fā)展，金融創(chuàng)新已成為金融企業(yè)發(fā)展的主要因素和動力。金融創(chuàng)新是指西方經(jīng)濟發(fā)達國家的商業(yè)銀行，為提高金融服務質(zhì)量和經(jīng)濟效益創(chuàng)造的金融資產(chǎn)、負債及中間業(yè)務形式的金融業(yè)務。我國金融創(chuàng)新形勢比較滯后，問題經(jīng)常發(fā)生。雖然我們一直在為金融創(chuàng)新業(yè)務的發(fā)展而努力，但傳統(tǒng)的會計理論面對金融創(chuàng)新業(yè)務時，相關(guān)的政策制度缺陷也逐步顯現(xiàn)，對金融創(chuàng)新業(yè)務的發(fā)展構(gòu)成了瓶頸制約，應引起各方重視，并采取相關(guān)對策和措施。筆者認為，從會計角度對金融創(chuàng)新出現(xiàn)的問題進行研討，盡快完善會計體系，才能發(fā)揮會計在控制金融風險中的積極作用，以推動我國金融企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、金融創(chuàng)新業(yè)務挑戰(zhàn)傳統(tǒng)會計現(xiàn)狀

1.對傳統(tǒng)會計制度的挑戰(zhàn)。金融企業(yè)面對越來越激烈的市場競爭，只能不斷發(fā)展創(chuàng)新業(yè)務，現(xiàn)成為金融企業(yè)利潤增長點的主要是暫時作為“表外”的業(yè)務。所以，隨著金融創(chuàng)新業(yè)務的發(fā)展，確認、計量和信息披露成為傳統(tǒng)會計面臨的問題，特別是缺少與之相配套的規(guī)范的會計制度。現(xiàn)行《會計準則》只對廣義的金融會計處理作了規(guī)定，沒有對衍生金融會計進行要求，并且衍生金融又在不斷創(chuàng)新之中，會計處理方法也隨之經(jīng)常變化。這就需要規(guī)范它的會計核算的報告方式，以增加衍生金融工具的會計信息可用性。

2.對傳統(tǒng)會計要素構(gòu)成的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的會計制度下，資產(chǎn)和負債的確認必須符合會計要素的定義，測算金融企業(yè)的利益或資源的流入和流出必須是已發(fā)生的交易。而許多金融創(chuàng)新業(yè)務，資產(chǎn)和負債的產(chǎn)生是來自雙方簽訂的合約，能否履行合約中的權(quán)利和義務，在簽訂合約時并不知道，所以很難按照傳統(tǒng)會計制度下的會計要素對其進行確認。

3.對傳統(tǒng)會計原則的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計的主要任務是報告已發(fā)生的交易，在會計要素的確認、計量和報告過程中，必須貫徹客觀性、穩(wěn)健性、歷史成本等相關(guān)原則。而金融創(chuàng)新業(yè)務要求會計預測尚未發(fā)生或?qū)戆l(fā)生的交易，有很多的不確定性。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是在會計確認方面，“權(quán)責發(fā)生制”是傳統(tǒng)的會計確認的標準。在實際應用中，“權(quán)責發(fā)生制”不是獨立的、用于指導會計操作的原則，它常與收入實現(xiàn)原則和費用配比原則相聯(lián)系，在收入確認上體現(xiàn)“經(jīng)濟利益很可能流入或流出”以及“擬被確認的項目的成本能可靠地予以計量”的兩項標準。而金融創(chuàng)新業(yè)務從事的金融交易活動卻很難符合這些會計準則。首先，金融創(chuàng)新業(yè)務是以簽訂合約為標志，合約的簽訂與交易的都是跨期進行，不能確定交易是否發(fā)生。其次，金融創(chuàng)新業(yè)務交易的收益具有不確定性，不確定性與會計核算的基本要求是矛盾的。而且金融創(chuàng)新業(yè)務的價格變化頻繁，經(jīng)濟利益和資源的流向在時間和數(shù)量上有很大的不確定性。所以，用傳統(tǒng)會計原則即難確認，也無法反映金融創(chuàng)新業(yè)務未來的損益和潛在風險，必須借助其他方法進行科學地、綜合地確認。二是在會計計量方面，傳統(tǒng)會計取得的資產(chǎn)是根據(jù)歷史成本計量的，是對已發(fā)生的交易進行確認、計量和報告的，計量模式精準，計量結(jié)果具有確定性。而對金融創(chuàng)新業(yè)務計量比較困難，它是未履行的合約，不存在歷史成本問題，改變了傳統(tǒng)會計的計價基礎，只能依靠經(jīng)濟數(shù)據(jù)和規(guī)律預測，計價結(jié)果具有不確定性。

4.對傳統(tǒng)會計信息披露的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的財務報表和報告依據(jù)歷史的交易，披露的只是貨幣的數(shù)量。而金融創(chuàng)新業(yè)務發(fā)生的資產(chǎn)和負債與財務報表中的資產(chǎn)和負債不同，沒按照傳統(tǒng)會計的確認和計量的標準進行信息披露，僅以報表附注的形式進行披露，不能真實地反映報表信息對金融企業(yè)資產(chǎn)和損益的可能影響。所以，在金融業(yè)務不斷創(chuàng)新的趨勢下，現(xiàn)行的會計報表已不能滿足報表使用者對會計信息的需要。

三、會計因素對金融創(chuàng)新風險的影響

改革開放以來，我國金融企業(yè)對業(yè)務創(chuàng)新提出了更高的要求，創(chuàng)新業(yè)務也逐漸增多，金融風險也由此加大。從巴林銀行破產(chǎn)到美國的次貸危機，表現(xiàn)出金融創(chuàng)新業(yè)務發(fā)展過程中金融資本的趨利性，交易信息的不對稱和風險等等因素都帶來了負面效應。如果不能正確運用金融杠桿的作用，易產(chǎn)生金融風險。

1.會計準則規(guī)定的滯后帶來金融創(chuàng)新風險。金融創(chuàng)新業(yè)務給金融企業(yè)帶來勃勃生機，也帶來了風險。目前，金融創(chuàng)新產(chǎn)生的資產(chǎn)證券化交易和在不活躍市場上進行衍生金融工具的交易，還沒有相應的準則規(guī)定其終止確認的問題。金融企業(yè)對相似的衍生金融工具進行確認時，也只能顯現(xiàn)資產(chǎn)的整體風險，對個別衍生金融的風險不能準確顯示。如果新產(chǎn)生的衍生金融，沒有相應的會計準則規(guī)定，就存在著故意調(diào)整利潤的行為。

2.“公允價值”的計量屬性增加了金融風險產(chǎn)生因素。“公允價值”的計量屬性給了金融企業(yè)更大的自主權(quán)，因其主觀隨意性大，從而增大了經(jīng)營的不穩(wěn)定性。美國次貸危機爆發(fā)后，人們開始懷疑“公允價值”的計量屬性。因為“公允價值”在次貸危機中造成了順周期效應，在市場高漲時，交易價格比較高，造成了對相關(guān)交易價值的低估。這對于金融企業(yè)來說，易陷入惡性循環(huán)之中，也增加了金融風險生產(chǎn)的因素。

3.會計信息披露不完整引發(fā)信用風險。會計信息披露不完整、不及時、不真實，影響整個金融企業(yè)經(jīng)營管理，特別是對今后的投資計劃、融資、利益分配等等，將會給使用者帶來錯誤的決策，易引發(fā)信用風險。目前使用的會計準則是以歷史成本計量作為基礎的，同時依照權(quán)責發(fā)生制對已完成的損益進行確認。這種會計報表的局限性主要表現(xiàn)在以下四個方面：一是所依據(jù)的會計程序、會計政策不能確切地反映會計信息；二是以歷史成本法為基礎的計量不能準確而真實地反映衍生金融工具的價值發(fā)生變動時的會計信息；三是會計報表的格式、項目、填列方式比較固定，給使用者帶來相關(guān)的、有用會計信息很少；四是一些報表上沒有列入的非貨幣化信息，對使用者進行決策具有重要意義。由于金融創(chuàng)新業(yè)務是未來交易，傳統(tǒng)會計報表上無法反映未來的財務信息，只能是預測的財務信息。所以會計報表提供的信息具有一定誤導性，不能滿足信息使用者及時和充分地預測風險，進行相關(guān)的風險防范管理。

四、防范金融業(yè)務創(chuàng)新風險的對策

針對以上情況，必須采取積極有效的措施，來改善我國目前金融創(chuàng)新業(yè)務的形勢，以保證金融企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

1.建立健全金融企業(yè)會計內(nèi)部控制機制。一是健全管理制度，完善內(nèi)控體系。管理層應根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對現(xiàn)有不合適、不合理的會計制度及時進行補充、修訂，使之更嚴密、完善，并且盡快出臺新的會計內(nèi)控制度，根據(jù)自身業(yè)務情況，制定并實施相應的會計制度和管理制度，進行內(nèi)部會計控制還要制訂制約措施，避免管理失控、制度懸空。將內(nèi)部控制系統(tǒng)建成各項制度、措施有機聯(lián)結(jié)的整體，從而完善金融企業(yè)的經(jīng)營管理。二是優(yōu)化管理觀念，防范業(yè)務風險。既要以防止會計人員差錯為主，更要以金融風險防范為出發(fā)點，樹立信息安全觀念和全局觀念。在會計崗位設置上應當實行責任分離、相互制約的原則，確保相互牽制，相互監(jiān)控，通過相互制約，進行內(nèi)部會計控制，化解、防范金融創(chuàng)新業(yè)務中出現(xiàn)的風險。三是加強業(yè)務學習，提高人員素質(zhì)。隨著我國金融改革的不斷深入，金融企業(yè)會計人員必須與時俱進，建立定期學習制度，加強思想政治和法律教育，并結(jié)合發(fā)生在金融系統(tǒng)的實際案例進行教育，強化會計人員職業(yè)道德和風險防范意識，提高工作責任心和積極性。特別是針對新業(yè)務、新制度，要營造學習氛圍，積極組織會計人員進行學習，全面提升會計人員的政治、業(yè)務和綜合素質(zhì)。通過學習，加倍重視，切實防范金融風險。

2.拓展金融創(chuàng)新工具的信息披露內(nèi)容。建議改變會計信息的傳統(tǒng)觀念，可以借鑒西方發(fā)達國家的先進、成熟經(jīng)驗，立足于我國國情，在會計核算上進行改進，提供原始性的、基礎性的歷史信息，還可以運用新的研發(fā)成果，確保業(yè)務記錄、財務信息及其他管理信息的及時、完整、和真實，能積極擴大會計信息的使用范圍。

3.完善我國金融業(yè)會計規(guī)則體系。目前我國金融企業(yè)會計基礎相對薄弱。隨著我國金融企業(yè)的發(fā)展，金融創(chuàng)新業(yè)務會以高風險高收益為重點。應結(jié)合商業(yè)銀行、證券和保險等各類金融企業(yè)的發(fā)展情況，盡快制定出包括表外業(yè)務在內(nèi)的有利于防范經(jīng)營風險的金融企業(yè)會計準則，成為中國會計準則體系的組成部分。完善相關(guān)金融會計制度，以提高金融企業(yè)會計核算質(zhì)量，使之確認、計量和信息披露等方面，有規(guī)范的會計制度，以適應我國金融發(fā)展的需要。

五、結(jié)語

金融企業(yè)是一個隨著國內(nèi)外經(jīng)濟市場變化、政策調(diào)整，并通過貨幣資金聯(lián)系著社會各行各業(yè)的風險高度集中的行業(yè)。在金融全球化的今天，金融企業(yè)發(fā)展面臨機遇和挑戰(zhàn)，通過探討金融創(chuàng)新業(yè)務和會計因素，建立科學的內(nèi)控機制，才能更好地規(guī)避風險，既要激發(fā)金融企業(yè)創(chuàng)新的動力，又必須提高各類金融風險防范能力，這是我國金融企業(yè)在激烈競爭下穩(wěn)健發(fā)展的重要途徑。

參考文獻：

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4.中國會計網(wǎng).金融創(chuàng)新工具的會計核算問題解決途徑探討

（作者單位：中國人民銀行太原中心支行 山西太原 030001）

（責編：芝榮）