建筑企業營業稅改征增值稅形勢及應對策略分析

摘 要：建筑業作為國民經濟的重要產業部門，在重復征稅方面矛盾突出，營業稅改征增值稅改革對于促進增值稅抵扣鏈條的完整性意義重大。因此，建筑企業應認清改革形勢，做好相應的策劃和準備。文章對建筑企業營業稅改征增值稅的改革形勢進行了分析，提出了建筑企業的應對策略。

關鍵詞：建筑企業 營業稅 改征 增值稅 形勢 策略

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）01-192-02

建筑業是國民經濟的重要產業部門，所完成的產值在社會總產值中占有相當大的比重，所創造的價值也是國民收入的重要組成部分。建筑業能夠吸收國民經濟各部門大量的物質產品，建造的大量建筑物為國民經濟各部門提供了重要的物質基礎。可是，建筑業企業屬于營業稅應稅單位，因營業稅多環節全額征稅導致稅負過重、重復征稅；并且，由于建筑企業征收營業稅，從而在上下游的增值稅應稅單位之間形成了斷層，導致增值稅抵扣鏈條中斷。可以說，建筑業實施營改增改革對我國流轉稅體系的改革和整個稅制體系的完善以及建筑行業的發展具有重要的意義，建筑業的增值稅改革是“生產型增值稅”向“消費型增值稅”的轉型改革必須解決的問題。需要引起注意的是，由于建筑業行業規模大、涉及面廣、成本結構復雜等特性，營改增的改革模式將有別于試點的內容，建筑企業如何應對營改增的改革，是當前迫切需要研究和解決的問題。

一、從試點推進情況來分析建筑企業的營改增稅改形勢

1.稅改時間。從2011年11月開始啟動的營改增擴圍路線來看，大致分為四個階段。第一階段為在部分行業（交通運輸業和部分服務業）、單個地區（上海）試點。第二階段為部分行業（交通運輸業和部分服務業）、部分地區（北京等8個省、直轄市）試點。第三階段為部分行業，全國試點。國務院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定2013年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。從部分試點地區的新舊稅制轉換時間來看，很可能是交通運輸業和部分服務業自2013年開始在全國范圍實行營改增試點。第四階段為全部行業，全國推行營改增稅制改革。建筑業的營改增稅制改革時間最快應該在2013年安排、2014年起在全國實施，如果試點行業特別是對建筑業很有參考性的交通運輸業出現問題，或者與建筑業相關行業的配套改革措施不健全，則很可能繼續推遲。

2.稅率和稅負。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局印發《營業稅改征增值稅試點方案》明確，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，建筑業適用11%的稅率。建筑業原則上適用增值稅一般計稅方法，進項稅額可以抵扣。計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。本次稅改的一條重要原則是：在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。在稅制安排上，關鍵是科學設置稅率。國家稅務部門按照將原營業稅稅負平移的方法，將交通運輸業和建筑業的增值稅稅率設定為11%，應該已經考慮到了降低行業整體稅負的因素。然而，從上海的交通運輸業試點情況來看，試點結果與稅制改革的初衷出現一定程度的背離。從北京地區建筑業稅負調查統計情況來看，建筑業如果在目前情況下實行營改增改革，稅負也將大幅度增加。這種情況既不符合本次營改增稅改的原則，對行業的發展也極為不利。因此，在政策層面，建筑業營改增之前還需要完善相關配套措施，保障不因稅制改革增加建筑業的納稅人負擔。在企業層面，即使行業稅負整體不增長或略有下降，具體到每個企業則是有升有降，企業稅負的變化則與自身所處的行業細分市場、經營模式、財務管理、會計核算以及享有的稅收優惠政策都有著直接的關系。

二、營改增對建筑企業的影響分析

目前，營改增處于“擴圍”試點階段，試點之后，針對特殊的行業包括建筑行業，可能會出臺相應的實施細則。總體來講，營改增對建筑企業來說是機遇與挑戰并存。

1.營改增對建筑企業的積極作用。首先，營改增能在一定程度上減輕建筑企業的稅負，減少重復交稅。從試點方案來看，建筑企業增值稅適用11%的稅率，進項稅額可以抵扣，已經是給建筑企業降低稅負了。營業稅稅制最大的弊病是重復征稅，增值稅進項稅額不能抵扣，營業額又以全額計征，無疑是對同一課稅對象既征收了增值稅又征收了營業稅，這就造成了重復征稅，違背了稅收的公平原則與效率原則，而營改增改革則有利于減輕納稅人稅收負擔，消除稅負不公，促進專業化分工。目前，建筑企業普遍存在分包現象，尤其在特級資質的大型建筑企業。如集團公司以特級資質中標后，分包給專業資質的子公司施工或其他專業工程承包商，子公司再部分分包給其他分包商和建筑勞務企業，環節日趨復雜。營業稅暫行條例規定，建筑發包商沒有為分包商代扣代繳稅金的義務，很多情況下是分包商自行繳納稅金。而實際業務中，往往難以將分包份額從總份額中剔除，造成重復納稅。其次，營改增改革可以促進建筑企業增加固定資產投入，擴大生產規模，提高利潤率。營改增之后新購進的固定資產進項稅額可以抵扣，而建筑企業必定有自己的大型機械設備等固定資產，這無疑為建筑行業的更新設備、擴大生產規模提供了有利條件。

2.營改增對建筑企業帶來的挑戰。首先，進項稅額抵扣及發票管理難度很大。試點方案規定納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這就要求建筑企業必須做好扣稅憑證以及相關資料的管理。其次，分包商管理難度加大。建筑企業要從分包商取得合法的扣稅憑證，最好選擇規范的、認定為一般納稅人的專業分包商，這無疑會增加分包商的管理難度。第三，稅收籌劃難度增加，工作量增加。增值稅相比營業稅，有更多可以進行稅務籌劃的空間，例如供應商、自營或者分包的選擇、銷售折扣、如何利用稅收優惠等。第四，會計核算環節工作量增加，難度增大。在繳納營業稅時只有在涉及營業稅計提和繳納時才進行相關的會計核算。而營改增之后，在購進材料、發出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環節都可能涉及增值稅相關的業務核算。在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。總之會計核算上將更加規范，難度和工作量會有所增加。第五，對財務人員的要求有所提高。相比營業稅，增值稅發票因為涉及抵扣問題，有更多需要注意的地方。這些無疑對建筑企業財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。目前，建筑企業財務人員接觸增值稅業務較少，能力參差不齊，亟待培訓提高相關業務知識。

三、建筑企業營改增的應對策略

1.經營模式。營改增將對建筑企業的稅負、毛利以及現金流情況產生重大影響，而不同的經營模式將決定影響方向與程度。因此，建筑企業需要對現有的經營模式進行分析和模擬測試，看現有經營模式是否有利于將來改征增值稅以后繼續運行。總體來說，公司治理結構完整、管理規范、會計核算嚴格的企業更有利于適應營改增改革。首先，檢查目前的公司治理架構是否規范。目前的建筑企業中，“公司-分公司-項目”模式的三級管理模式較多，這種模式每個分公司都面臨建筑工程項目分散的問題，外出經營都需要在經營地辦理稅務登記，營改增之后對分公司稅務管理和會計核算的要求會很高。另外“公司-項目”的管理模式也比較多，這種模式更有利于營改增之后公司對項目的稅務管理。其次，檢查公司的業務運作模式，摸清掛靠、分包、轉包項目情況以及未來的發展趨勢。上海的《試點實施辦法》規定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。這里要特別注意建筑企業聯營（實質類似于掛靠經營）的開票問題，掛靠經營雙方雖然貌似利益共同體，但在實踐中，被掛靠方對掛靠方的管理通常是松散的，掛靠方實際上處于個體經營狀況，被掛靠人實質上是收取掛靠方的管理費。如果營改增之后，被掛靠人為一般納稅人，由被掛靠人對外開出發票，但成本對應的進項稅額扣稅憑證與銷項稅額無法配比時，會造成稅負的激增，可能遠遠超過收取掛靠方的管理費。因此，掛靠經營必須將掛靠人的經營收支全部納入被掛靠方的財務會計核算，并且利益分配以被掛靠方的利潤為基礎，只有這樣被掛靠人相應進項稅才能得到抵扣，而這實質上已經是自營行為，改變了掛靠經營個體經營的狀況。也就是說，營改增之后會自然地杜絕個人掛靠經營承攬工程項目的行為，更加規范建筑企業之間的總分包關系，更加有利于建筑行業的健康發展。

2.供應商。建筑企業需要對現有的所有供應商進行分析，分析這些供應商在營改增改革之后是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，進行綜合分析后分類做出最有利的規劃。首先，對于供應商是否有開具增值稅專用發票的資格，在簽訂供應合同時應當充分考慮。如果對方須請稅務機關代開發票，可能抵扣的比率不同。實際業務中，可能供應商多為小規模納稅人，那么在合同中應當對增值稅方面進行詳細的規定，合理轉嫁稅負。其次，能否在一定的期限內開出發票提供扣稅憑證，這與能否抵扣進項稅額也是直接相關的，需要在供應商選擇時綜合考慮。第三，材料比價系統需要考慮進項稅抵扣的問題。例如：采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發票并予以抵扣；也可選擇購買小規模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價格很可能相對便宜。

3.發票管理。專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。營改增試點方案規定建筑業原則上適用增值稅一般計稅方法。由于增值稅是價外稅，采用的是購進扣稅法，因此建筑企業應重點關注進項稅額抵扣問題，需結合抵扣進項稅額的相關規定加強發票管理。

4.稅收籌劃。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優方案，以達到企業整體稅后利潤最大化。增值稅是我國的主體稅種，對企業來說，它具有很大的稅收籌劃空間。建筑企業可以在納稅人身份、納稅地點、稅收優惠等方面進行一定的稅收籌劃，做到未雨綢繆，有備無患。

綜上所述，當前的營改增試點改革將很大程度改變現時我國流轉稅制度，使得我國的流轉稅制度更加接近于世界范圍內所公認的最佳操作模式。同時，這一重大改革在短期內將會帶來諸多問題，不論是營業稅納稅人還是增值稅納稅人都將因為政策的變化受到不同程度的影響。此次增值稅改革的試點工作已由點及面逐漸鋪開，其相關政策很可能代表著將來全國范圍內增值稅改革的發展方向。因此，建筑企業要隨時掌握營改增的改革動向，了解新政策對于企業帶來的影響，并做好相應的策劃和準備。

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（作者單位：山西建筑工程（集團）總公司 山西太原 030000）

（責編：李雪）