外資企業城建稅及教育費附加的簡化計算

摘 要：文章闡述了外資企業城建稅及教育費附加的計算，并經過數學推理提供一個更加簡化的計算公式，以方便財務人員在實際工作預算城建稅及教育費附加的稅務成本，從而為管理層轉稼稅務成本提供決策依據。

關鍵詞：城建稅及教育費附加 簡化公式 增值率

中圖分類號：F810.422

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）01-191-02

在過去的幾年里，國務院和財務部一直在致力于統一稅制、平衡內外資企業的稅負，創造平等競爭的外部環境，因此先后對各種直接稅和間接稅的稅收優惠政策進行了修改，在很大程度上取消了一系列原本用于吸引外國企業來華投資的優惠政策。2010年10月18日，國務院發布《國務院關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發[2010]35號），2010年11月4日，國家稅務總局、財政部發布《關于對外資企業征收城市維護建設稅和教育費附加有關問題的通知》（財稅[2010]103號），這兩個通知明確表明進一步取消了外商投資企業一直享受的城市維護建設稅（以下簡稱“城建稅”）和教育費附加的豁免優惠待遇。該政策的調整使得大部分的外資企業增加了其在華經營的稅務成本，那么如何更好地預算此部分新增的稅務成本和進行成本的轉稼，成為管理層和財務人員關注的焦點。筆者根據新政策實施以來的實際操作經驗，根據城建稅和教育費附加的計算公式推算出更加簡化和實用的計算公式以供大家在實務中參考和運用。

一、城建稅及教育費附加的概述

1.城建稅及教育費附加的計稅依據。財稅[2010]103號明確指出，對外資企業2010年12月1日（含）之后發生納稅義務的增值稅、消費稅、營業稅（以下簡稱“三稅”）征收城市維護建設稅和教育費附加；對外資企業2010年12月1日之前發生納稅義務的“三稅”，不征收城市維護建設稅和教育費附加。《財政部、國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）也明確指出，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。也就是說外資企業應該對所屬期為2010年12月及其之后發生的相關增值稅、營業稅和消費稅在申報表所反映的實際應繳額和當期免抵的增值稅稅額作為計稅依據，進而在2011年1月開始按月申報相關的城市維護建設稅和教育費附加。

需要說明的是“實際繳納的增值稅、消費稅”中，不含海關對進口產品代征的增值稅、消費稅稅額。為方便闡述，本文下面的計算和討論將忽略營業稅、消費稅這兩個因素；對于納稅人被稅局查補的“三稅”稅額和納稅人自查或中介機構查補的“三稅”稅額，理應據以計算繳納城建稅及教育費附加，但本文也暫且不列入計稅依據核算和討論。

2.城建稅及教育費附加的稅率和征收比例。城建稅的稅率根據企業所在地區不同而不同，市區：7%，縣城鎮：5%，其他：1%。教育費附加稅率為3%。

3.城建稅及教育費附加的計算公式。

最后，根據增值稅退稅計算，判斷當期是否需要繳納城建稅與教育費附加，具體如下表所示：

三、城建稅及教育費附加的簡便計算公式

上面復雜的計算顯示了，當月應繳城建稅和教育費附加會受到當月應納稅額、免抵額的影響，可能在當月產生現金流出及稅務成本，也可能當月無應繳稅金未產生額外的稅務成本和現金流，對于管理層來說，很難從一個月或者是兩個月的報表來看出因為這兩個稅種的開征增加了多少稅務成本。但是事實上，對于一個公司的產品或一個客戶來說，在銷售價格和成本既定的前提下（或者說產品增值率確定的前提下），上述月申報所產生或未產生的當期應繳城建稅與教育費附加只是一個現金流上或成本確認方面的時間性差異。從長期來看，相關的城建稅與教育費附加的“總稅負成本”是由這個產品的增值率及城建稅和教育費附加稅費率所決定的。

綜上兩種情況，從數學上推導出來的結論，城建稅與教育費附加的計稅基數事實上是由產品的增值率決定的。因此，財務人員只要運用這個公式，根據企業的銷售數據，成本占銷售的比例就很容易推算出城建稅和教育費附加的稅務成本，從而為管理層轉稼成本提供決策依據。

參考文獻：

1.中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

（作者單位：偉創力集團德麗科技（珠海）有限公司 廣東珠海 519180）（責編：呂尚）