略談計算機審計在基層審計機關應用的局限及應對措施

摘 要：隨著計算機技術的日益發展和普及，信息化程度的不斷提高，以及審計署“金審工程”的啟動，運用計算機審計，已成為審計機關、審計人員從事審計工作的必然選擇。但是，基層審計機關要開展計算機審計，還面臨著許多新的問題。文章分析了計算機審計在基層審計機關應用的局限，提出了應對措施。

關鍵詞：計算機審計 基層審計機關 應用局限 應對措施

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）01-187-02

計算機審計是與傳統的手工審計相對稱的概念。傳統的手工審計是指在手工操作下對手工信息系統所進行的審計，計算機審計則是隨著計算機的產生及其在審計中的應用以及數據處理電算化的發展而出現的。計算機審計與傳統的手工審計并沒有本質的區別，其審計的目的與職能并沒有改變。計算機審計是計算機技術與數據處理電算化發展的結果，它的產生有兩方面的原因。

一是對審計線索的影響。審計線索對審計來說是極為重要的，審計過程中審計人員正是在跟蹤審計線索，審核有關的經濟業務，收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在手工數據處理系統中，存在著大量的肉眼可見的審計線索。例如，大量的原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、會計報表等形成一條明顯的審計線索。審計人員可以通過順查或者逆查的審計方法進行審計，查找線索。但在電子數據處理系統中，傳統的憑證、賬簿沒有了，文字記錄消失了，取而代之的是存有數據處理資料的磁盤、光盤等，這些存儲介質上的信息只有通過機器讀取，不再為肉眼識別。傳統的審計方法在電子數據處理系統中有的已不適用。審計線索的改變促進審計方式向電算化轉變。

二是對審計方法和技術的影響。在手工數據處理條件下，審計人員可根據情況采用審閱、核對、分析、調查、盤點等手工方法對被審計單位的有關經濟業務進行審查。在數據處理電算化條件下，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的存儲介質上，對這些證據，審計人員只能利用計算機技術進行取證，才能在合理的時間內，完成審計任務，達到審計的目的。

一、開展計算機審計的目的及作用

李金華同志指出：“計算機審計要堅定不移地抓下去，這是中國審計的出路所在。要加強計算機的開發運用。這條路子如果不走出來，審計是沒有出路的。”“全面審計，突出重點”只有靠計算機才能真正做到。運用計算機審計的問題不光是投入問題，更是思想認識和培訓問題。計算機審計的目的就是進一步推動計算機審計的應用和普及，改進審計技術，提升審計質量，促進審計事業的健康發展。

計算機審計的作用一方面體現在計算機審計可以促進會計電算化的發展，另一方面可以完善審計事業的發展。

1.促進會計電算化的發展（1）計算機審計可以保護會計電算化環境的安全性。通過計算機可以揭露問題，為被審單位提出安全方面的建議，保證會計電算化環境的安全性。（2）計算機審計可以保證電算化環境中會計數據的可靠性和真實性。會計的命脈是數據的真實性。會計電算化后，由于數據存貯介質的改變，使數據有了被篡改、不準確的可能，而計算機審計要根據計算機審計準則，通過各種有效的方法和程序，對會計電算化環境方面提供的數據是否正確、公正、全面進行審計。這樣，就可以有效地防止利用計算機輸入非法數據篡改會計數據或破壞磁介質中的會計數據等舞弊犯罪行為，提高會計電算化環境中會計數據的可靠性和真實性。（3）計算機審計可以促進會計電算化環境中內部管理和控制制度的不斷完善。計算機審計要根據計算機審計準則，通過各種有效的方法和程序，包括對會計電算化環境中內部管理和控制制度進行研究和評價，指出內部管理和控制的薄弱環節，提出改進意見，促使被審單位加強會計電算化環境中的內部管理和控制。

2.完善審計事業發展。計算機審計的發展給審計科學帶來了深刻的影響，這種影響不僅表現在審計數據處理和信息載體的重大變革上，還表現在審計方法審計理論的發展上。（1）計算機審計的開展，發展和完善了審計方法與技術體系。審計電算化的有效開展，使得審計資料的審查與分析工作主要由計算機完成，從而可以利用計算機運算速度快，能進行復雜運算等優勢，采用或選擇一些手工審計條件下很難或無法完成的方法與技術，提高了審計效率。例如，手工審計中統計抽樣審計方法，由于需要進行一些復雜的計算，在手工審計條件下很難使用。審計電算化以后，通過編制抽樣審計軟件，輸入需要的可靠性程度、樣本量等原始數據，即可由審計軟件給出審計結果。（2）擴展了審計的內容與范圍。手工條件下由于審計方法與技術的限制，對手工信息系統的審計往往以財務審計和事后審計為主。審計電算化以后，可利用計算機的特長，積極開展事前審計，事中審計和效益審計。例如，內部審計人員可通過對成本費用的事中復核、審查成本費用支出的合理性，及時提出降低成本費用的審計意見；可建立一個以會計學、管理學、運籌學、控制論、行為科學為基礎，以計算機技術、仿真技術為手段的智能審計電算化網絡系統，輔助審計人員進行效益審計。（3）推動了審計工作規范化的進程。審計電算化的有效開展，要求對手工信息系統的審計必須規范化。這是因為，計算機只能按人們給它編定的程序和指令執行各種審計處理，如果審計工作本身不規范，則每次審計或對每個單位審計步驟，內容和方法都不相同，要利用計算機有效高效地進行審計是非常困難的。另外，計算機審計程序的編寫成本是相當高的，如果審計工作不規范，每次審計都要編寫一套程序，那么審計電算化就沒有意義了。因此，開展審計電算化，必將推動我國審計工作規范化的進程。（4）增強了審計信息的反饋能力。在手工審計條件下，審計信息在反饋、整理的靈敏度、準確度、相關性等方面存在著大量的不足，計算機技術的引入對促進審計信息的及時、準確利用有著重要的推動意義。

二、計算機審計在基層審計機關應用的局限性

筆者根據在基層審計機關的工作經歷，結合其他基層審計人員的觀點，認為在基層審計機關要熟練的開展計算機審計項目，充分發揮計算機在審計領域的作用，還存在一些內部局限。

1.內部局限。（1）基層審計人員計算機水平整體有限。計算機輔助審計是一門專業性很強的新興學科，不僅要有較強的會計審計業務能力，還要有熟練的計算機操作技術。然而，基層審計人員多是財會、審計專業，掌握的計算機知識較匱乏，平時審計過程中能夠用到的大多是word、excel等較簡單的軟件。近幾年，隨著金審工程的推進，各地也逐步開展了計算機審計方面的培訓，但是也僅限于較基礎的操作，真正能熟練掌握和運用計算機審計方法的審計人員較少。（2）審計人員審計觀念轉型困難。由于基層審計機關開展計算機審計時間較短，加之外部審計環境的制約，大多審計人員還停留在傳統的手工審計方式上，面對計算機審計的發展要求，思想認識還不適應發展需要，在實施計算機審計過程中存在畏難和抵觸情緒，導致計算機審計事業發展裹足不前。（3）審計人員計算機審計方法和技術欠缺。與傳統的手工審計相比，雖然兩者的審計目標是相同的，但是在發掘審計線索、收集審計證據等方面的方法和技術發生了根本性的改變。在審計對象日益復雜，信息化發展日益加快的形勢下，手工審計所使用的審計方法和技術已經不能滿足新形勢下的審計需求。目前，基層審計人員開展審計項目使用計算機進行輔助審計時，仍是從手工審計的角度來收集證據，使用最多的是匯總數據，篩選需要的數據等，在很大程度上把金審軟件當成了功能更強一些的“計算器”，還不善于以計算機審計的角度進行分析問題，比對數據，查找可能存在問題的線索，缺乏新的思路和方法，無法達到真正意義上的計算機審計。（4）審計人員計算機審計培訓學習機會少。如果想要順利地開展計算機審計工作，基層審計人員必須要具備相關的理論知識。目前，地方審計機關主要是通過省廳或者審計署舉辦的計算機中級培訓班來提高計算機審計水平。然而，要實現每個審計人員都能得到系統完整的培訓是不太可能的，多數地方審計機關最多一年能派一至二人參加一次培訓，學習機會少。

2.外部局限。（1）地方被審計單位信息化程度低。計算機審計是審計機關對使用計算機管理財政、財務收支及其有關經濟活動的被審計單位進行審計監督。目前，地方被審計單位除財政、稅務、金融及一些大型企業實現了會計電算化，仍有一部分行政事業單位及一些小型國企仍采用手工記賬方式核算財政、財務收支活動。另外，還有一部分單位實行電子帳與手工帳并行，仍以手工帳為主。被審計單位整體的信息化程度較低，給計算機審計的推行帶來了困難。（2）被審計單位IT部門人員計算機水平較差。一些被審計單位的應用軟件是通過外包方式向軟件公司定制的，平時軟件的維護也由軟件公司負責，被審計單位的IT部門人員只是簡單負責服務器的正常運行。在被審計過程中，由于被審計單位IT部門人員不了解應用軟件的情況，加上軟件公司的不配合，給審計造成了一定的困難。

三、應對措施

1.轉變審計觀念，廣大基層審計人員應認識到計算機審計是中國審計的出路，是一場持久戰，要從傳統的審計模式和思維方式中解放出來，摒棄舊觀念，解放思想，轉變觀念，克服畏難和抵觸情緒，老少互幫，強弱結合，形成齊抓共管之勢，不斷加強和推進計算機審計工作。

2.加強學習，只有通過不斷的學習，理論結合實際，才能真正掌握計算機審計的技術。基層審計機關要盡量爭取參加省廳和審計署培訓的機會，接受系統完整的培訓，不光要知其然，更要知其所以然，這樣才能實現計算機審計技術的突破。

3.通過計算機審計對被審計單位信息化建設提出具體的可行性建議，促進其信息系統的完善發展，同時完善審計事業發展，形成雙贏的局面，起到審計的作用。

參考文獻：

1.張金城，黃作明.信息系統審計[M].北京：清華大學出版社，2009

2.吳桂英，來明敏，何志方，王瓊.計算機審計技術研究.黃巖審計局網站.2008

（作者單位系：安徽省淮北市審計局 安徽淮北 235000）

（責編：國政）