我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)問題的探討

摘 要：為規(guī)范小企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，2011年10月18日財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)文件發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將自2013年1月1日起實(shí)施。文章分析了實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要意義，并提出實(shí)施的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 意義 內(nèi)容 建議

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）01-186-02

2013年，將是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施的關(guān)鍵之年，引導(dǎo)和監(jiān)督小企業(yè)貫徹執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于促進(jìn)小企業(yè)落實(shí)國家扶持法規(guī)政策，服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展有重要的作用。一年來，在各地財(cái)政部門的大力宣傳和專題培訓(xùn)下，為全面貫徹準(zhǔn)則打下了良好的基礎(chǔ)，但是，在執(zhí)行過程中也面臨著一些問題，需要宣傳引導(dǎo)、培訓(xùn)指導(dǎo)、軟件升級(jí)、組織實(shí)施、加強(qiáng)監(jiān)督、建立獎(jiǎng)懲制度等配套措施，有力推進(jìn)小企業(yè)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，發(fā)揮小企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)力量，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展。

一、實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要意義

1.實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于小企業(yè)公平稅負(fù)。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是稅務(wù)部門核定征收方式、確定應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠政策確定的重要依據(jù)。一方面，根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采用查賬征收方式征收所得稅，但調(diào)查結(jié)果顯示，有70%的企業(yè)采用的是核定征收方式，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高是重要原因之一。另一方面，為扶持小企業(yè)發(fā)展，企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，但20%的優(yōu)惠稅率必須以能夠建賬核算自身應(yīng)納稅所得額為前提條件，采用核定方式繳納企業(yè)所得稅的小企業(yè)不得享受20%的優(yōu)惠稅率。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有利于小企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于依法治稅加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管和稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)小企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)能力征稅；促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平，有助于享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

2.實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于提高小企業(yè)提高融資能力。制約小企業(yè)發(fā)展的根本在于資金短缺。2002年6月29日，我國發(fā)布《中小企業(yè)促進(jìn)法》中第十四條和第十五條分別規(guī)定：“中國人民銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信貸政策指導(dǎo)，改善中小企業(yè)融資環(huán)境”、“各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)提供金融支持”，為小企業(yè)發(fā)展提供寬松的資金環(huán)境。同時(shí)第十八條規(guī)定“國家推進(jìn)中小企業(yè)信用制度建設(shè)，建立信用信息征集與評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會(huì)化。”對(duì)小企業(yè)信息質(zhì)量提出了很高的要求，其中會(huì)計(jì)信息是重要的信息之一。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。小企業(yè)要規(guī)范核算程序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立良好的信譽(yù)評(píng)價(jià)等級(jí)，才能讓金融機(jī)構(gòu)提供貸款，解決企業(yè)發(fā)展的資金問題。

3.實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于小企業(yè)強(qiáng)化管理。小企業(yè)要樹立先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，才能可持續(xù)發(fā)展，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)。小企業(yè)必須提供真實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，才能真正服務(wù)于決策。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，引導(dǎo)和支持小企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制，必將為小企業(yè)強(qiáng)本固基、化解危機(jī)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

4.實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于提升政府經(jīng)濟(jì)管理水平。政府職能向服務(wù)型轉(zhuǎn)變?nèi)遮吤黠@，政府積極扶持資源節(jié)約型、技術(shù)創(chuàng)新型的投資項(xiàng)目，我國政府和各省、市陸續(xù)制定了《中小企業(yè)發(fā)展扶持專項(xiàng)資金管理辦法》，為小企業(yè)發(fā)展提供了強(qiáng)大的動(dòng)力。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不僅為小企業(yè)提供更科學(xué)、更統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性，也為政府監(jiān)管部門和有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門提供了更有力、更有效的評(píng)判準(zhǔn)繩和衡量標(biāo)準(zhǔn)。有利于企業(yè)提升管理水平，加強(qiáng)資金管理，提升技術(shù)改造、研發(fā)能力；有利于政府評(píng)價(jià)、考核，提供了有效的依據(jù)；有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序。

5.實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于提高參與國際競爭力。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）、加拿大、新西蘭和法國都針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)問題頒布了相關(guān)的規(guī)范和準(zhǔn)則，我國在2004年制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增強(qiáng)小企業(yè)融資實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)吸收國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)，提高企業(yè)綜合實(shí)力，會(huì)計(jì)核算與國際接軌，滿足不同國家會(huì)計(jì)使用者的需要。

二、準(zhǔn)確把握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體框架。在我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架中，基本準(zhǔn)則是綱，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，它們分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)，標(biāo)志著我國企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系由《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《應(yīng)用指南》兩部分組成。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)具體處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了具體標(biāo)準(zhǔn)，《應(yīng)用指南》為具體執(zhí)行準(zhǔn)則提供可操作性的依據(jù)。

2.把握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)。充分考慮小企業(yè)實(shí)際，減少了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一是簡化性原則。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；分期付款購買設(shè)備，不再確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”；采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)；取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額；資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）；收入更強(qiáng)調(diào)收到貨款或取得收款權(quán)利，不太關(guān)注與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)；在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露，不要求提供股東權(quán)益變動(dòng)表，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。二是統(tǒng)一性原則。要求統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量；統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資；統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三是一致性原則。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了與稅法的差異，與稅法相協(xié)調(diào)。固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定；長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

3.把握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接。企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)按照就單一和以一貫之原則選擇采用相關(guān)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。符合規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。已執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；規(guī)定了轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)滿足的條件和基本銜接原則。

三、加大小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施力度的建議

1.加強(qiáng)宣傳，扎實(shí)做好培訓(xùn)工作。財(cái)政部門要加大《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳培訓(xùn)力度，通過專題講座等形式，組織小企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、銀行貸款人、稅務(wù)人員、銀行業(yè)監(jiān)管人員等相關(guān)人員系統(tǒng)組織專業(yè)培訓(xùn)，積極引導(dǎo)小企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)c635768ef83919165eb1c10ff5149a1e749b4923ffe14a671b625dc4f08ca5b3信息質(zhì)量，積極探索建立小企業(yè)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的升級(jí)和改版工作。

2.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真貫徹執(zhí)行準(zhǔn)則。加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)是貫徹小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要保障。財(cái)政部門要會(huì)同稅務(wù)、工商、銀監(jiān)會(huì)、經(jīng)信等相關(guān)部門，成立小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)導(dǎo)組，統(tǒng)籌安排和全面部署《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》宣傳、培訓(xùn)及貫徹實(shí)施。出臺(tái)《關(guān)于實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方案》，在對(duì)當(dāng)?shù)氐男∑髽I(yè)進(jìn)行摸底統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，組織專門人員開展“進(jìn)企業(yè)”活動(dòng)，“橫向到邊、縱向到底”，指導(dǎo)小企業(yè)做好會(huì)計(jì)核算新舊銜接和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保新準(zhǔn)則與舊制度順利銜接和平穩(wěn)過渡。做好反饋工作，建立小企業(yè)檔案，科學(xué)管理，各部門協(xié)調(diào)配合，各司其職，多管齊下，確保《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利貫徹實(shí)施。

3.加強(qiáng)督導(dǎo)，確保準(zhǔn)則執(zhí)行到位。加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況的督查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題，加強(qiáng)后續(xù)的指導(dǎo)和培訓(xùn)工作。將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施情況納入日常監(jiān)管和年度審驗(yàn)的重要內(nèi)容，作為扶持資金、稅收優(yōu)惠、信貸資金監(jiān)督考核的重要依據(jù)，以及會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育審核登記的考核內(nèi)容。

4.提高認(rèn)識(shí)，自覺貫徹實(shí)施準(zhǔn)則。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為契機(jī)，企業(yè)負(fù)責(zé)人增強(qiáng)依法管理會(huì)計(jì)工作的自覺性，提高會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

5.建章立制，加大查處違法違規(guī)行為力度。各部門加強(qiáng)協(xié)作，稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)、工商部門嚴(yán)格審核關(guān)，對(duì)于實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)單位給予政策上的優(yōu)惠，對(duì)于不按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)不能通過申報(bào)和不能提供貸款以及不能通過工商年檢。通過上下聯(lián)動(dòng)、互相協(xié)調(diào)、監(jiān)督指導(dǎo)，有力推動(dòng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》順利執(zhí)行。要從法律角度維護(hù)會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性，堅(jiān)持依法治理會(huì)計(jì)行為，維護(hù)公平經(jīng)濟(jì)秩序。進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)違法規(guī)行為的法律體系，加大會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查的處罰力度，從源頭上治理腐敗、偷逃稅款、編制虛假報(bào)告貸款等違法行為，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康又好又快地可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定發(fā)布是企業(yè)會(huì)計(jì)史的又一次里程碑，實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)秩序、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的作用。

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（作者單位：孝義市物價(jià)局 山西孝義 032300）

（責(zé)編：李雪）