淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

摘 要：應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它對企業(yè)的資金營運有著重大意義。加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，可以在很大程度上控制企業(yè)風險，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好機遇。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 管理 控制

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）01-180-02

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及分析

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款管理對現(xiàn)有客戶信用評估制度存在不足

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的信用評估制度存在不足，從內(nèi)容上說，不了解客戶的信用情況。沒有與客戶的財務(wù)狀況結(jié)合起來，通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析了解客戶的信譽情況、償債能力情況，比如，分析客戶的應(yīng)付賬款、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等；從形式上說，企業(yè)負責往來客戶的信用調(diào)查人員片面追求效率，忽視了效益。他們?yōu)榱送瓿扇蝿?wù)，在調(diào)查過程中忽略對客戶在一些細節(jié)上的觀察、分析，如企業(yè)實力僅僅憑注冊資本是不能完全證明的。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了經(jīng)營活動的有效進行，保證應(yīng)收賬款的安全與完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實、準確而制定的制度。它貫穿于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的各個方面。內(nèi)部控制制度不健全，會計數(shù)據(jù)就不能保證真實有效。

1.部分企業(yè)管理層對應(yīng)收賬款管理的重視程度不夠，存在重銷售，輕貨款回籠的現(xiàn)象。作為企業(yè)經(jīng)營者，應(yīng)當不僅重視貨物銷售，而且還要關(guān)注貨款的回籠問題。其實，只有貨款得到回籠，銷售才得以真正實現(xiàn)，現(xiàn)金才能流入企業(yè)。

2.缺少一套詳細的，能夠真正落到實處的應(yīng)收賬款管理制度，如應(yīng)收賬款分類管理制度，對異常的應(yīng)收賬款分額度向不同層級的管理者報告制度，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的準備制度，適當?shù)氖召~制度等。

3.沒有落實應(yīng)收賬款管理的專門人員，沒有專人負責，責任不明；對應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度不明確，應(yīng)收賬款管理存在重記賬輕管理的現(xiàn)象，缺乏進行專業(yè)分析。

4.沒有制定適應(yīng)于本企業(yè)的管理體制，缺乏行之有效的、適當?shù)暮途哂锌刹僮餍缘馁d銷信用政策。有些企業(yè)的信用管理部門沒有取得財務(wù)和銷售部的支持，對于賒銷，僅憑經(jīng)驗判斷，缺乏進行應(yīng)收賬款投資分析。

5.內(nèi)部審計部門的工作停留在檢查有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，而對于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計、遵守等監(jiān)督工作進行得還不夠。

（三）催收手段缺乏

企業(yè)應(yīng)當每月甚至每周報出應(yīng)收賬款情況說明表，對其進行分析。對超期的應(yīng)收賬款，應(yīng)有相關(guān)人員向客戶催收，暫時不能收回的要說明原因。

對應(yīng)收賬款進行催收時，企業(yè)間的獨立性很強，往往通過信函通知、電話催收、派員面談的方式加以進行，工作人員勞心勞力。但面對客戶的壞賬，還是有種“望賬莫及”的感覺。主要由以下兩個原因所導(dǎo)致：一是經(jīng)營者法律保護意識薄弱。眾所周知，不按合同、協(xié)議規(guī)定歸還到期債務(wù)是負債方的一種違約違法行為。但由于地方保護主義的存在和干擾以及訴訟的成本效益反差等原因，企業(yè)寧愿坐視相當部分應(yīng)收賬款淪為呆滯賬，也不愿催索欠款或訴諸法律來維護自身的合法權(quán)益。而且在當今的買方市場下，為了擁有一定的客戶資源，企業(yè)也不愿通過法律手段來維護自己的合法權(quán)益。有債不愁、欠債有理的經(jīng)濟畸態(tài)使得企業(yè)在資金緊缺又借貸無門的情況下，紛紛效仿拖欠應(yīng)付款的辦法，致使三角債越積越多，結(jié)算資金相互占用，從而形成惡性循環(huán)，使企業(yè)深陷債務(wù)鏈難以自拔。二是企業(yè)中負責催收款項的人不借助其他力量收款。比如，可以采用委托收款方式，委托金融機構(gòu)尤其是銀行或者其他專業(yè)收款機構(gòu)來收款。另外還可以采取一些技術(shù)手段來促使欠款單位不得不付款，比如，對于有些關(guān)聯(lián)方客戶欠款數(shù)額較大且在短期內(nèi)不能歸還的，企業(yè)可以與其協(xié)商并對其停止開具增值稅發(fā)票，這樣，客戶就不能享受每月既不付款還能抵扣進項稅的待遇，就可能會想辦法積極付款。

二、企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的具體措施

（一）設(shè)立專門的信用管理部門，制定合理的信用政策

客戶的信用某種程度上決定了企業(yè)應(yīng)收賬款收回的數(shù)額及時間的長短。壞賬將造成損失，收賬期過長將削弱應(yīng)收賬款的流動性，不利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。所以，企業(yè)不能再像以往一樣單純依靠銷售部門負責應(yīng)收賬款的管理和收款工作，應(yīng)設(shè)置信用管理部門，專門對客戶的信用進行調(diào)查，并向?qū)ζ髽I(yè)進行信用評級的征信機構(gòu)取得信息，以便確定要求賒購客戶的信用狀況及付款能力。信用管理部門成立后，要廣泛收集自己客戶的信用資料。在進行信用調(diào)查、信用評估和信用風險分析的基礎(chǔ)上，制定合理的信用政策，并形成客戶信用檔案。在進行信用調(diào)查時，信用管理部門要充分利用銀行業(yè)協(xié)會等部門評定的企業(yè)信用登記有關(guān)資料，它是衡量企業(yè)信用狀況的重要依據(jù)。企業(yè)還需根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況和客戶的信用狀況制定合理的信用政策。信用政策包括信用標準、信用期間和收賬策略三方面：（1）信用標準是客戶獲得商業(yè)信用應(yīng)達到的最低標準，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。（2）信用期間是指企業(yè)允許客戶從購貨到付款之間的時間，這個期間不宜過長也不宜過短，必須謹慎確定。（3）收賬策略是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時企業(yè)所采取的收賬策略與措施①。綜上所述，加強對應(yīng)收賬款的管理，制定相應(yīng)的信用政策，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)應(yīng)把信用政策作為一項長期的、制度化的工作來抓，使得各項措施落到實處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部管理

1.提高企業(yè)管理層對應(yīng)收賬款管理的重視程度，并將應(yīng)收賬款管理人員與銷售人員責任和權(quán)利相結(jié)合，銷售人員業(yè)績不只與銷售收入掛鉤，還要考核其貨款回籠，確保應(yīng)收賬款即時收回。

2.建立賒銷審批制度。在每一筆賒銷業(yè)務(wù)中，應(yīng)按信譽額度大小、進行層層審核批準的制度。即在企業(yè)內(nèi)部要分別規(guī)定銷售人員、銷售部門負責人可批準的賒銷權(quán)限，限額以上的賒銷業(yè)務(wù)需上報總經(jīng)理審批。必要時由總經(jīng)理召集財務(wù)部、銷售部、策劃部負責人一起根據(jù)客戶所轄范圍，規(guī)定各級人員違反賒銷審批范圍應(yīng)承擔的責任。

3.財務(wù)部門應(yīng)加強應(yīng)收賬款的日常管理，指定專人負責并定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析。對逾期客戶重點跟蹤，并落實具體責任，給客戶發(fā)催款函，要求客戶列出還款計劃，做出承諾，監(jiān)督貨款及時回收。不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的對賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理與當前賒銷策略。

4.傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務(wù)部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應(yīng)于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財務(wù)和銷售部支持，并在賒銷管理中起主導(dǎo)作用。

5.發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計對賒銷業(yè)務(wù)全過程實施監(jiān)控，其一，在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)主管審批。其二，銷售價格、銷售條件、折扣等必須經(jīng)過認真審核。其三，審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)審批范圍進行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當進行集體決策。

（三）確定合理的催收程序和方法

1.催收賬款的程序一般為：首先，應(yīng)收賬款到期時，通過信函、電話或電報的方式禮貌地提醒對方付款期已到，應(yīng)予付款；其次，如仍未收到回款，應(yīng)仔細分析原因，尋找對策；再次，通過函電或?qū)３躺祥T實施催收；最后，轉(zhuǎn)為債權(quán)債務(wù)糾紛，通過調(diào)解、仲裁、司法等手段收回欠款或取得損失補償。需要特別注意的是，在采取法律行動前，應(yīng)考慮成本效益原則，遇到以下幾種情況，不必起訴：法院訴訟費用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品變現(xiàn)可以沖銷債務(wù)；客戶的債務(wù)額不大，它擁有廣泛社會關(guān)系，起訴可能會使企業(yè)運行受到連累甚或?qū)е聯(lián)p害；即使勝訴，收回賬款的可能也極為有限。

2.催收賬款的方法應(yīng)根據(jù)客戶拖欠賬款的原因而定。第一，無力償付的客戶，若經(jīng)過努力可“東山再起”，則應(yīng)幫助他們度過難關(guān)，以便收回較多賬款。具體做法是進行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：允許欠款戶以非貨幣性資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）抵償；改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”，允許客戶制定分期償債計劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，激勵客戶還款；在共同經(jīng)濟利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷蛻舻摹伴L期投資”。若遇客戶已達破產(chǎn)界限，則應(yīng)及時向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。第二，對故意拖欠的客戶，則須采取強硬措施。在有明確合同約定的基礎(chǔ)上，做好證據(jù)保全工作，利用法律手段進行追款。

（四）加強計算機在應(yīng)收賬款管理中的應(yīng)用

隨著計算機在企業(yè)管理應(yīng)用的普遍，應(yīng)收賬款的管理也越來越依賴于計算機的信息處理和過程控制，計算機在應(yīng)收賬款管理中的優(yōu)點越來越明顯。

1.計算機給信用分析者帶來了明顯的好處。在分析資產(chǎn)負債時，計算機操作比人工及時更方便快捷，尤其是對于定量分析中的數(shù)字分析，與人工相比它能更容易和能更快地處理。

2.計算機聯(lián)網(wǎng)有利于信息更快地傳遞。信息的快速傳遞方便參與應(yīng)收賬款管理的部門。及時直觀地掌握客戶付款動態(tài)，以及信用政策的制定對產(chǎn)品銷售的影響，以確立是否調(diào)整信用政策。

3.計算機管理應(yīng)收賬款，能建立各有關(guān)應(yīng)收賬款管理部門之間的約束機制，使賒銷政策更加透明化。正因為應(yīng)收賬款產(chǎn)生的過程是在銷售部門，而它的反映又在財務(wù)部門，其真正地控制應(yīng)該在信用部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門。所以建立應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)尤為重要。它有利于各個部門數(shù)據(jù)和信息共享，又有利于各部門之間相互監(jiān)督，從而共同把企業(yè)的管理工作搞好。

4.計算機在信用分析中如果信用分析者已建立，企業(yè)信用認證是指標體系向它輸入了足夠的信息，它就能公正客觀地對企業(yè)進行評價，并給出公正的結(jié)果，避免了人為的感情因素。

綜上所述，加強應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收賬款作為一項長期的、制度化的工作來抓，使各項措施落到實處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)管理的重中之重，只有采取合理措施和手段，注意每個細節(jié)，才能提高企業(yè)競爭力，使企業(yè)在競爭中處于不敗之地。

注釋：

①王治有.淺議企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].礦山機械，2006（9）

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（作者單位：太原建工集團有限公司 山西太原 030001）

（責編：李雪）