煤炭開(kāi)采企業(yè)成本控制實(shí)施作業(yè)成本法的應(yīng)用研究

摘 要：文章通過(guò)同煤某礦這一案例來(lái)說(shuō)明作業(yè)成本法在煤炭開(kāi)采企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，進(jìn)而表明煤炭開(kāi)采成本控制實(shí)施作業(yè)成本法具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：煤炭開(kāi)采企業(yè) 成本控制 作業(yè)成本法 應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）01-171-02

作業(yè)成本法（Activity—Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC），它是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法，同時(shí)也是一種將作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度。本文通過(guò)同煤某礦這一案例來(lái)說(shuō)明作業(yè)成本法在煤炭開(kāi)采企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，進(jìn)而表明煤炭開(kāi)采成本控制實(shí)施作業(yè)成本法具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、成本控制分析

（一）成本分析

1.該礦原煤產(chǎn)量與單位成本趨勢(shì)變化。2006年至2008年該礦原煤產(chǎn)量呈下跌趨勢(shì)，其原因一部分在于礦井的生產(chǎn)技術(shù)與設(shè)備升級(jí)導(dǎo)致井下暫停產(chǎn)，一部分在于2009年的金融風(fēng)暴影響了煤炭行業(yè)的銷售情況。至2010年，整改升級(jí)完畢及金融危機(jī)過(guò)去，產(chǎn)能迅速回復(fù)至礦井峰值。

從原煤?jiǎn)挝怀杀緛?lái)看，2006至2009年單位成本一直呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，年復(fù)合增長(zhǎng)率在20%左右。2010年，原煤?jiǎn)挝怀杀韭杂邢陆?，原因一方面在于產(chǎn)量的上升均攤了總成本的增長(zhǎng)，另一方面該礦區(qū)在2010年更注重了對(duì)原煤開(kāi)采成本的控制，制定了一系列措施來(lái)降低生產(chǎn)成本。

2.人工成本占總成本的趨勢(shì)變化。2006年2008年，人工成本費(fèi)用穩(wěn)定，比例一直占整體成本的30%。由2009年開(kāi)始，人工成本絕對(duì)值迅速上升，所占總成本比例也攀升至40%。一方面是為擴(kuò)大產(chǎn)能，招聘了更多的煤礦工人；另一方面是由于平均薪酬上漲這一社會(huì)因素所帶來(lái)的成本增加。

3.工資構(gòu)成比例趨勢(shì)變化。該礦的工資構(gòu)成主要包括直接工資、制造費(fèi)用與管理費(fèi)用這三大部分。從圖2可以看到，2007-2010年這四年間，不同職位人員的工資比例變化不大。這說(shuō)明一方面該礦的生產(chǎn)與管理人員人數(shù)比例變動(dòng)不大，一方面說(shuō)明在管理模式上，該礦并沒(méi)有較大的改動(dòng)。面臨著越來(lái)越緊張的成本控制狀況，管理模式與管理投入比例的改動(dòng)將對(duì)該礦的成本控制起到較大的作用。

4.可變成本的變動(dòng)趨勢(shì)。

（1）單位材料費(fèi)。材料費(fèi)一直占據(jù)著可變成本較大的比例，如何控制材料的損耗往往決定著單位成本的多少。分析單位材料費(fèi)的變動(dòng)，也可以看出原煤開(kāi)采單位成本的變化，同時(shí)分析單位材料費(fèi)用也可以從一個(gè)側(cè)面去驗(yàn)證所采取的管理措施的有效性與可行性。

圖3顯示，單位材料費(fèi)與單位原煤成本呈現(xiàn)著正相關(guān)的變動(dòng)關(guān)系，單位材料費(fèi)從2006至2009年一路快速上升，直到2010年才略有回落，與單位原煤成本變動(dòng)趨勢(shì)一致。在2010年間，該礦所采取的節(jié)約生產(chǎn)，注重回收等措施，確實(shí)在一定程度上了降低了材料的耗費(fèi)，起到了控制成本的目的。

（2）單位耗電量。電力是保障生產(chǎn)的重要要素之一，電力費(fèi)用也是可變成本中權(quán)重較大的一部分。從圖4看到，單位耗電量與產(chǎn)量呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，反映了電力費(fèi)用是“菜單成本”這一特性，即不管是否全產(chǎn)能生產(chǎn)，電力投入的數(shù)量是有一定要求的。

而單位電費(fèi)的變動(dòng)趨勢(shì)較為復(fù)雜，經(jīng)歷了由低轉(zhuǎn)高再至平穩(wěn)的過(guò)程，綜合考慮，產(chǎn)量與電力價(jià)格應(yīng)是影響單位電費(fèi)高低的關(guān)鍵因素。

（3）配件。配件是貫穿整個(gè)原煤生產(chǎn)過(guò)程的重要資源，代表著礦區(qū)設(shè)備自有化程度。從圖5的趨勢(shì)變化分析，該礦每年都購(gòu)置一定數(shù)量的設(shè)備用以生產(chǎn)或保障生產(chǎn)。在2010年配件費(fèi)用增長(zhǎng)2500萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為37.8%，其緣由為新購(gòu)置的生產(chǎn)設(shè)備。該礦為提高設(shè)備自有率，提升生產(chǎn)效率進(jìn)行了跨步式發(fā)展。

在配件占原煤?jiǎn)挝怀杀镜谋壤希瑥?006年的5%提高到7%，提升幅度相對(duì)不大。

（4）綜機(jī)租賃費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)。綜機(jī)率代表著一個(gè)礦井的機(jī)械化程度，綜機(jī)租賃費(fèi)的趨勢(shì)變動(dòng)可以作為一個(gè)礦井生產(chǎn)能力與生產(chǎn)效率變動(dòng)的有效指標(biāo)。折舊費(fèi)與修理費(fèi)的變動(dòng)則代表著機(jī)器的利用率與完備率。三者都與生產(chǎn)設(shè)備相掛鉤，研究其趨勢(shì)可以了解原煤成本構(gòu)成的變動(dòng)情況

2009年該礦購(gòu)置了2500萬(wàn)元新型的采煤設(shè)備，在不影響產(chǎn)能的情況下在2010年逐步投入在各采煤面中。新設(shè)備的投入使得綜機(jī)租賃費(fèi)大幅下降，由于設(shè)備質(zhì)量較好，修理費(fèi)也出現(xiàn)了下降。在2010年單位原煤成本構(gòu)成中，綜機(jī)費(fèi)的比率相較去年下降了60%，在生產(chǎn)成本總量上節(jié)省了6000余萬(wàn)元。

（5）維簡(jiǎn)費(fèi)、井巷工程費(fèi)。維簡(jiǎn)費(fèi)和井巷工程費(fèi)是維持生產(chǎn)，保障職工安全的必要投入。在當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)體系下，一般按照產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)提待攤。

從有關(guān)數(shù)據(jù)的比較可以看出，維簡(jiǎn)費(fèi)、井巷工程費(fèi)與產(chǎn)量變動(dòng)趨勢(shì)保持一致。在總數(shù)額上，維簡(jiǎn)費(fèi)與井巷工程費(fèi)的變動(dòng)幅度不大。

（6）各費(fèi)用占單位成本比例變動(dòng)。2007年至2010年，該礦各費(fèi)用在原煤?jiǎn)挝怀杀局械臄?shù)值與比例，從絕對(duì)數(shù)值上來(lái)看，材料、配件、職工薪酬為原煤?jiǎn)挝怀杀镜闹黧w，占60%左右。從變動(dòng)幅度來(lái)看，薪酬增加的最大，由2007年的34.54%提升到10年多的42.72%，配件居于次位由2007年的5.22%上升至7.04%。除綜機(jī)設(shè)備租賃費(fèi)在10年出現(xiàn)較大幅度的減少外，其他費(fèi)用基本沒(méi)有發(fā)生太大變化。

由相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看，該礦單位原煤成本上升最大的推手是職工薪酬，其次是配件的使用。2010年成本下降的主要原因，一是原煤產(chǎn)量的恢復(fù)均攤了費(fèi)用成本，二是生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置大幅降低了綜機(jī)租賃費(fèi)?？梢缘贸?，該礦在2006年至2010年仍以粗獷式增長(zhǎng)為主，即以簡(jiǎn)單的擴(kuò)招員工與購(gòu)置設(shè)備來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能的增加。由于人均工資的上調(diào)，該礦生產(chǎn)成本開(kāi)始快速上升，若該礦不采取有效的措施去控制成本，預(yù)計(jì)今后單位原煤生產(chǎn)成本仍會(huì)持續(xù)上升。

二、實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

從該礦的成本分析數(shù)據(jù)來(lái)看，成本上行的壓力促使該礦企業(yè)加強(qiáng)對(duì)成本控制的管理。而目前該礦所處的情況非常適合實(shí)行作業(yè)成本法來(lái)進(jìn)行管控。這主要體現(xiàn)在：

1.可變成本將近占總成本比例的60%，符合作業(yè)成本法的適用原則。在良好的執(zhí)行環(huán)境下，運(yùn)用作業(yè)成本法可滿足企業(yè)控制成本的要求并能取得較大成效。

2.傳統(tǒng)的核算成本方法并不能告知管理者如何去改進(jìn)，而作業(yè)成本法卻恰恰能解決這一問(wèn)題。通過(guò)分解作業(yè)找出關(guān)鍵動(dòng)因，進(jìn)而改善，使采煤成本得以下降。

3.企業(yè)需要精細(xì)化管理，以提高自身的生產(chǎn)效率。該礦可以通過(guò)成本作業(yè)法搭建與采煤工作面的聯(lián)系橋梁，形成以班組為基礎(chǔ)，工作面為對(duì)象的管理模式。

4.針對(duì)工作面的成本管理，可以激發(fā)各班組的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，使得整個(gè)礦井的生產(chǎn)能夠良性發(fā)展。

在經(jīng)濟(jì)全球化，經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)今社會(huì)，各公司出于擴(kuò)大規(guī)模，增加投入的考慮，必須使用最先進(jìn)的管理方法，對(duì)日趨多樣，復(fù)雜的公司局面進(jìn)行系統(tǒng)，合理的統(tǒng)籌安排考慮，使龐大的公司機(jī)構(gòu)和數(shù)目眾多的公司員工，在不同的崗位上為了公司相同的目標(biāo)一起努力。作業(yè)成本法正是這樣一套以現(xiàn)代成本核算為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，將預(yù)算任務(wù)層層分解到各具體職能部門(mén)，消除實(shí)施過(guò)程中的冗余因素的影響，積極的執(zhí)行預(yù)算所要達(dá)成的目標(biāo)。并且使得預(yù)算執(zhí)行具有很大的彈性空間，可以隨著具體情況的變化及時(shí)反饋信息，供管理部門(mén)第一時(shí)間做出有效的及時(shí)調(diào)整。在業(yè)績(jī)考核方面，由于它把預(yù)算任務(wù)細(xì)化到了每個(gè)部門(mén)，每個(gè)責(zé)任人，因此所反饋的信息對(duì)于業(yè)績(jī)考核具有非常重要的參考價(jià)值，并且保證了考核過(guò)程的公平合理?？偠灾?，作業(yè)成本法的引用，必然可以增加該礦在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，為該企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益做出貢獻(xiàn)。

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5.趙雨虹.第三方物流企業(yè)物流成本核算與控制方法研究.吉林大學(xué)碩士論文，2007

（作者單位：同煤集團(tuán)燕子山礦 山西大同 037000）

（責(zé)編：賈偉）