稅制改革后的我國稅負現狀分析

摘 要：我國近年來進行了一系列稅制改革，目標是促進社會經濟的發展。文章利用相關數據，對我國近年來的宏觀稅負、企業稅負情況進行分析，并提出進一步改革稅制、促進企業發展的建議。

關鍵詞：宏觀稅負 企業稅負 稅制改革

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）01-059-02

我國的工商稅收制度自1994年大規模改革以來，其整體框架已基本形成。現行稅收體系涉及企業的稅種可分為四大類：流轉稅、收益稅、資源占用稅、財產稅和其他稅（或稱行為稅）。2008年我國修訂企業所得稅法，主要變化包括對調整內資企業所得稅稅率，由33%下降為25%。2009年，我國的增值稅轉型改革正式開始，同期改革還有企業消費稅及營業稅。其目標是進一步為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經濟的影響。其中也蘊含著為企業稅收減負、幫助企業渡過難關的目標。

改革之后，我國稅負降低了嗎？企業是否都得到受益？本文擬對企業的稅負現狀進行分析，并提出進一步改革稅制、促進企業發展的建議。

一、宏觀稅負現狀

宏觀稅負的衡量有三種方式：一是小口徑的宏觀稅負，即稅收收入占國內生總值（GDP）的比重；二是中口徑的宏觀稅負，即財政收入（預算內收入）占GDP的比重；三是大口徑的宏觀稅負，即政府收入占GDP的比重。這里的政府收入不僅包括財政收入，而且還應包括社會保障基金收入預算外收入等。但由于我國的政府收入形式還不規范，政府收入中除了稅收收入之外，還包括相當數量的預算外收入和制度外收入，所以單純用稅收收入占GDP的比重來衡量稅收負擔并不能完全反映當前中國的真實稅收負擔。因此，采用大口徑進行測算稅負更加客觀。

我們可以先看一下我國稅收收入、財政收入增長與GDP增長的關系。隨著經濟的發展，我國的國內生產總值逐年大幅度增長。而稅收增長的速度也令國內外民眾驚嘆。從2009到2011年，我國的稅收增長與同期國內生產總值（GDP）增長情況如下：

2011年我國的稅收高達89738.39億元，2009年至2011年增長率分別為9.7%、23%和22.58%，而財政收入達103 874.43億元，三年間增長率分別為11.72%、21.28%及25%。而同期國內生產總值增長率分別為9.3%、10.4%和9.3%。如果以現行價格計算，2011年國內生產總值的增長率也只有17.77%。財政收入及稅收的增長高于國內生產總值的增長。中國社科院財政與貿易經濟研究所發布的《中國財政政策報告2009/2010》稱按全口徑計算的中國政府財政收入占GDP的比重，在2009年達到32.2%。國家稅務總局稅收科研所所長劉佐就指出：“稅收總額占GDP的比重可能只有20%，但全口徑的話，我們統計至少超過了30%，還有統計不上來的。”{1}稅收收入不降反升，這說明我國稅負并沒有得到有效降低。除此之外，與發達國家相比，中國人均收入水平低，且貧富差距日益擴大，大部分人的收入處于滿足基本生存開支需要的階段。因此即使在毛稅負接近的情況下，中國的實際稅負要大大高于西方發達國家。

二、我國企業的稅負情況

在這些稅種中，增值稅、營業稅和消費稅及企業所得稅是企業的四大主要稅種。自2009年改革以來，增值稅增加了生產型固定資產的進項稅額抵扣，并降低了一般納稅人的認定標準，內資企業所得稅也大幅下調。不過，稅收總量根據國家稅務局的公報所述：2011年在稅種方面，國內增值稅、國內消費稅、營業稅分別增長13.6%、15.1%、22.6%，企業所得稅增長34.7%。在區域分布上，東、中、西三個區域稅收收入分別增長21.7%、27.9%和28.5%{2}。這表明我國的企業稅負總額上升了。但是，稅收收入的增加也有可能是由于企業生產經營增長，利潤增加所引起。為了進一步考察我國企業的稅負情況，本文進一步分析企業的稅負情況。

歐陽華生、余宇新（2011）采用綜合稅收負擔率（即企業負擔的稅收占利潤比率）來衡量企業綜合稅收負擔率，研究發現從縱向來看，中國企業利潤稅收負擔率總體以累計1.9%的下降幅度下降，但遠遠低于47個亞洲樣本國家18.8%的累計下降幅度，低于17個樣本國家9.2%的累計下降幅度，也低于年人均GDP相當的其他樣本國家10.8%的下降幅度。從橫向來看，中國企業利潤稅收負擔率分別約為世界平均水平、亞洲平均水平或國民收入相當的樣本國家平均水平的1JPX9wlUFQynlC7BFTpxVxA==.8倍、2.1倍及1.9倍{3}。因此，從國際比較的數據來看，中國企業的稅收負擔相對是比較高的。

我們采用生產稅凈額占營業利潤的比重來估算2006年—2011年企業的稅負，據以觀察我國企業稅負的變化，其結果如下：

從上表可以看到，我國企業的生產稅凈額占營業利潤的比重，2008年及以前保持在47%左右，而2009年，其比重驟然上升到61.63%，2010年及2011年有所下降，但也在55%以上，較稅制改革之前，企業的稅負反而更重了。

回顧我國稅制改革，其企業所得稅率由33%降低至25%，增值稅進項稅額抵扣范圍也有擴大。在我國稅率下降、各種減稅政策頻頻出臺的同時，企業的稅負為什么沒有顯著減輕甚至還有所加重呢？

這一方面與企業的收入、成本構成結構有關。齊寅峰（2011）通過國際比較后認為，我國的企業所得稅的稅率較低，但增值稅稅率實際上較高。對于擁有定價權的壟斷企業而言可能還是相當輕的。但對于中小微利企業就顯得較重了{4}。2012年，國家在海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅的試點工作。“營改增”之后，上海部分港口企業的稅負不降反升{5}。這其中主要原因就是增值稅稅率高于營業稅稅率，同時港口企業的可抵扣成本在營業額中所占的比例低或進項抵稅率低，從而導致企業稅負上升。

另一方面，稅收增長與稅收征管的力度有關。近年來，稅務部門加大對稅收的征管力度，減少企業偷稅漏稅數量。據國家稅務總局統計，“十一五”期間，我國共查處稅收違法案件133萬余起，查補入庫稅款3428億元。共對28個行業開展稅收專項檢查，檢查企業114萬戶，查補收入1623億元。2010年，我國稅務稽查部門共檢查納稅人23.52萬戶，其中有問題戶22.05萬戶，選案準確率達93.75%，查補收入達1160.45億元，實際入庫1139.53億元，入庫率98.2%{6}。

三、稅制改革政策建議

稅收不僅是一個經濟問題，也是一個政治問題。作為政府參與企業分配的主要形式，稅收對企業資本積累速度和擴大再生產能力有著重大影響。同時，也影響民眾參與國家財富的分配。國家稅收政策部分決定了國家的經濟發展前景，因此，國家對稅收政策的制定及實施非常重視。本文上述的分析結果表明，中國的宏觀稅負較高，政府參與企業分配的比重過高，如果考慮企業實際負擔的各種費用，中國企業稅費負擔率還會高于測算水平。稅制改革對各行業、各類型企業的影響也有差異。綜上所述，本文提出的政策建議是：

1.深化稅制改革，擴大稅制改革范圍。比如加快營業稅改征增值稅的行業及范圍，由上海交通運輸業和部分現代服務業推廣到其他地區和其他行業，盡快實施全面型增值稅做到覆蓋所有服務行業，使得各行業的增值稅抵扣鏈條趨于完整，以盡快減輕先行改革地區及行業的稅負壓力實現稅負公平。在實現全面增值稅之前，試點企業可能會由于抵扣鏈條不完整出現一定幅度的稅負增加，對此可考慮給予一定的稅收補貼或優惠。

2.規范非稅收入征收，降低企業費用負擔。中國對企業收費標準不一，既有物價部門核準的費用，也有行業主管部門或行業系統內部自行制定的收費政策。2011年，我國的財政非稅收入中，行政事業性收費達4039.38億元，占非稅收入的28.58%{7}。現實中還存在一些亂收費亂罰款現象，這無疑增加了企業的負擔。因此，有必要減少并規范各類非稅收入特別是行政收費的征收，減輕企業負擔。

3.調整稅收結構，實施結構性減稅。我國取消費了農業稅、統一了內資企業與外資企業的所得稅率，刺激了農業的發展，減輕了企業的所得稅負。但從稅收收入結構來看，2011年，國內增值稅、消費稅及營業稅分別占稅收總收入的27.04%、7.73%、15.24%，流轉稅占比合計約50%；而企業所得稅占18.69%{8}。顯然，這種稅制結構強化了政府對流轉稅收入的依賴，不利于減輕企業稅負，需要進行調整。今后應逐步降低流轉稅稅率，切實減輕企業流轉稅負擔。

4.制定減稅計劃，實施實質性減稅。近幾年來，中國實行了一些結構性減稅政策，但從前述的數據上看，宏觀稅負和企業微觀稅負都沒有實質性下降。因此，從總量控制出發，政府應制定減稅計劃，分階段實施，從總體上控制稅收規模的增長，切實有效地減輕企業的稅收負擔。

注釋：

{1}丁曉琴，徐以升.中國社科院報告：去年我國宏觀稅負高達32.2%.第一財經日報，2010.9.13.轉引自中國證券網http：//www.cnstock.com/index/gdbb/201009/859913.htm

{2}數據來源：國家稅務總局官網。http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137633/n8138817/11805045.html

{3}歐陽華生，余宇新.政企分配關系視角下企業稅收負擔的國際比較與啟示[J].當代財經，2011（11）

{4}齊寅峰.國際比較視角：中國企業稅負失衡[J].董事會，2011（01）

{5}孫德紅.“營改增”使港口企業稅負“不降反升”的緣由[J].中國港口，2012（7）

{6}國家稅務總局.中國稅務統計年鑒2011.北京：中國稅務出版社.2011

{7}數據來源：根據《2012中國統計年鑒》計算得出

{8}數據來源：根據《2012中國統計年鑒》計算得出

（作者簡介：方紅，廣東女子職業技術學院經貿系副教授，研究方向：稅務會計、會計基礎理論 廣東廣州 511450）

（責編：若佳）