企業“營改增”前后稅收變化分析

摘要：本文運用舉例、測算等方法，獲得“營改增”政策執行后有線電視服務企業的稅負變化情況。結果表明，新政策實行后，企業稅負有所下降。

關鍵詞：有線電視；“營改增”；稅負變化

根據財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號文），自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點，有線電視服務也屬于該范疇。由于受政策影響較大，本文試舉一例，對有線電視服務企業在執行政策前后的稅收事項做一比較、分析。在實行“營改增”后，有線電視網絡公司的稅負增減情況如下。

首先，根據《國家稅務總局令第22號》確定公司是小規模納稅人還是一般納稅人。

第一種情況是有線電視網絡公司作為小規模納稅人（即應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人）享受3%的優惠稅率，但增值稅為價外稅，1÷（1+3%）×3%≈2.91%，新舊相比稅負降低2.91%，可見小規模納稅人是受益者。在“營改增”后，若被認定為一般納稅人，但銷售額在500萬元以下，那么在“營改增”后，要想達到原來的稅負水平，可抵扣進項稅的支出應在88萬元以上（假設為17%的稅率），即滿足以下數量關系：營業額×6%-可抵扣進項稅的支出×6%=營業額×3%。但是，有線電視網絡公司較大的成本支出多為服務業，稅率大多是6%，要想降低稅負還需采購大規模設備，在進行擴建中獲益。

第二種情況是有線電視網絡公司作為一般納稅人（即應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人），由原來征3%的營業稅改征6%的增值稅，但其提供相關服務過程中支付固定資產、設備維修費、水電費、車輛費用、有形動產租賃費的進項稅額可以抵扣銷項稅額。下面就對一般納稅人在“營改增”后的稅負變化進行簡單分析（文中數據為估算）。

一、經營狀況

營業收入主要由收視費、落地費、機頂盒配件收入組成。2012年收視費收入為32000萬元，落地費收入為7500萬元，機頂盒配件收入為150萬元，廣告費收入為100萬元。享受稅收優惠，營業稅稅率為3%。

營業成本包括工資6247萬元，固定資產折舊6968萬元，加密費645萬元，節目費585萬元，工程費816萬元，系統服務費251萬元，水電費232萬元，機頂盒成本355萬元、客服538萬元、廣告費40萬元，租賃費33萬元，車輛費486萬元，維修費274萬元，辦公費243萬元，勞動保護費98萬元，共計17811萬元。

二、“營改增”前公司稅收狀況

1.營業稅

“營改增”前公司的營業稅情況見表1。

2.附加稅

“營改增”前公司附加稅情況如下。

1039.5*（7%+3%+2%+1.5%+1%）=150.73萬元。

合計應交稅費為：1039.5+150.73=1190.23萬元。

三、“營改增”后公司稅收狀況

1.銷項稅額

根據（財稅[2013]37號）規定，數字收視費收入、落地費收入適用于增值稅收入。數字收視費收入和節目落地費收入屬于廣播影視服務中的廣播影視發行服務，適用的增值稅稅率為6%。機頂盒收入適用17%的增值稅稅率，具體情況見表2。

2.進項稅額

機頂盒成本355萬元、客服538萬元、加密費645萬元、節目費585萬元、廣告費40萬元、水電費232萬元、租賃費33萬元、車輛費486萬元、維修費274萬元、辦公費243萬元，這些項目可取得符合規定的可抵扣專用發票，共計3431萬元（為便于計算，假設為價內稅），占總成本費用的12%，見表3。

假定公司新增固定資產8922萬元，其中干線資產3015萬元、新裝資產527萬元、改造資產474萬元、維護資產112萬元、MMDS用戶資產236萬元、縣區周邊干線資產410萬元、辦公及通用資產2751萬元、機頂盒設備1317萬元、車輛80萬元，減去工程費816萬元，可取得增值稅專用發票的資產共計8106萬元（為便于計算，假設為價內稅）。假設公司采購資產多為上市公司，但辦公設備、維修費可能為小規模納稅人，假定70%可取得17%的稅票，其余的為3%的稅票，測算計稅基礎為8106*（17%*70%＼1.17+3%*30%＼1.03）=895.29萬元。

應交增值稅=2095.5-225.69-895.29=974.52萬元。

3.附加稅

974.52*（7%+3%+2%+1.5%+1%）=141.31萬元。

合計應交稅費為974.52+141.31=1115.83萬元。

四、“營改增”后稅負變化分析

經測算，“營改增”后，企業稅負有所下降，但本測算是在假定固定資產可抵扣的稅票都可通過認證的前提下。因固定資產進項稅占進項稅的76%，車輛費用占14%，所以這兩項的進項稅是否可抵直接影響納稅額。

“營改增”后銷項稅為2095.5萬元，而“營改增”前的應交稅費為1039.5萬元，那么1056萬元的可抵扣進項稅是稅負下降的邊際值，即只要有6212萬元的支出可獲得可抵扣的稅票（稅率為17%），占營業額34650萬元的17.9%，占總成本費用17811萬元的34.9%，即可達到稅負下降。

根據2013年5月24日《財政部與國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》的規定，原增值稅一般納稅人購進貨物或接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

五、結語

通過上文分析，“營改增”后稅負的變化受固定資產的影響較大，為了降低增值稅稅負，更好地應對“營改增”，企業應做好以下工作。

一是及時對財務人員進行培訓，以便更好地確認計稅基數和適用稅率。

二是各業務部門盡量取得增值稅專用發票，為適時抵扣進項稅提供依據。

三是健全財務管理體系，加強納稅籌劃，降低稅務風險。

四是與財政稅務部門加強溝通，密切聯系，爭取享受稅收優惠政策。

（作者單位：太原有線電視網絡有限公司）