唐代利益集團與稅法改革

安史之亂后，租庸調(diào)法弊病叢生

唐初實行的租庸調(diào)法，原本不失為好的賦役制度，但日久弊生，逐漸由利民之法變成了“虐民”之法。

租庸調(diào)法是在均田制基礎(chǔ)上實行的賦役制度。具體內(nèi)容為：按丁授田，丁男每人80畝，然后國家向他們征收稱為租、庸、調(diào)的賦稅。租即田租，凡授田者，每丁每年交粟2石。調(diào)即交納的本地所產(chǎn)絹、綾、絁（粗綢）等，每丁每年交絹、綾、絁各2丈，綿2兩；交布的2丈之外加1/5，麻3斤。庸即以絹交納的代役稅，每丁每年法定服役20天，閏年加2天，可用絹代役，一天交絹3尺。加役25天免租，加役30天，租調(diào)皆免。

據(jù)岑仲勉《隋唐史》一書，因隋以前征稅缺乏詳細記錄，唐代賦稅比之前朝，總體而言，孰輕孰重，還不好說。單就租這一項，比北齊為重，輕于北周一半，同于隋朝（北齊合每畝1. 6升多，北周5升，隋、唐均為2. 5升）。

租、庸、調(diào)并不是唐朝授田者的全部負擔(dān)，除此之外，還有所謂雜征、雜徭。其中雜征包括戶稅等。戶稅依據(jù)每戶的等級（據(jù)資產(chǎn)多寡定級）征收。皇親國戚、王公勛臣、官員等，均享有毋須負擔(dān)以上各項賦役的特權(quán)。

以實物代替勞役，百姓得以有更多的時間從事生產(chǎn)活動。故租庸調(diào)法的實行，有利于百姓于隋末大亂之后安養(yǎng)生息，有利于唐朝前期經(jīng)濟的復(fù)蘇和繁榮。

安史之亂之前，國家的治理盡管有種種弊病，潛伏著危機，但財政經(jīng)濟一時還沒有出現(xiàn)太大的問題。當(dāng)時“兵雖多而無所損”，“官不濫而易祿”，財政開支還在朝廷能夠把控的限度之內(nèi)，賦稅的征收較有節(jié)制，租庸調(diào)法尚能正常施行。但安史之亂發(fā)生后，情況大變，戰(zhàn)事連年不斷，人口凋耗，人死而戶口冊上名字未銷的情況十分普遍。土地占有狀況、民戶資產(chǎn)狀況與以往差別很大，已很難執(zhí)行租庸調(diào)法。戰(zhàn)爭打破了常規(guī)，也使租庸調(diào)的征收亂了套。征收的機構(gòu)憑空增多，床上架床，屋上架屋，互不統(tǒng)屬。法外征收，誅求無已，百姓“旬輸月送，無有休息”，不勝負擔(dān)。富戶丁多，以做官、入學(xué)及當(dāng)和尚、道士等，得以免除租庸調(diào)，而窮人沒有收入但丁在，故賦免于富戶，而增于窮人。也就是說，富戶所免除的賦役，都轉(zhuǎn)嫁到了窮人頭上，這還公平嗎？據(jù)岑仲勉的計算，天寶十三年（公元754年）及十四年，毋須承擔(dān)各項賦役的戶數(shù)，約占總戶數(shù)的40%至41%。其余的59%至60%的人家，要承擔(dān)國家100% 的賦役。這真是不堪承受的重負。百姓只好用腳對租庸調(diào)法投否決票了，據(jù)《新唐書》載，人民流亡，各地都有，且數(shù)量巨大，留在本地的“百不四五”。租庸調(diào)法已難以為繼，到了非改不可的地步了。

沖破既得利益集團阻撓，唐德宗毅然頒行兩稅法

法弊必變。大歷十四年（779年）五月，唐德宗即位，宰相楊炎適時地提出了用兩稅法代替弊端叢生的租庸調(diào)法的方案。對這一方案，德宗表示贊同，并下令布告朝野。一時間，對兩稅法方案的討論和爭論很是熱烈。

出乎朝廷意料的是，對楊炎所提改革方案的激烈的反對聲，竟來自統(tǒng)治集團內(nèi)部，來自掌管賦稅的官員們。《舊唐書·楊炎傳》說：“而掌賦者沮其非利，言租庸之令，四（數(shù)）百余年舊制，不可輕改。”《新唐書·楊炎傳》說：“議者沮詰，以為租庸令行之?dāng)?shù)百年，不可輕改。”掌管賦稅的官員反對兩稅法方案，借口是，租庸調(diào)法是祖宗制定的，實行了幾百年，不是很好嗎？祖宗之法怎么能說改就改呢？況且兩稅法不見得就好。

說這部分官員是抱殘守缺的保守派，可能還沒有觸及本質(zhì)。維護祖宗之法，不過是他們打的一個幌子，維護自己的既得利益，才是他們的真正目的。多年來，他們利用租庸調(diào)法上下其手，中飽私囊，一個個暴富。對他們來說，租庸調(diào)法是利之所在，他們豈肯輕易放棄？就像賈寶玉頸子上掛的“通靈寶玉”不能丟失一樣，他們也不能失去租庸調(diào)法。

一個社會，各個群體之間，往往利害沖突，對這個群體有害的，對那個群體或許有利。反之亦然。百姓已認租庸調(diào)法為弊法、惡法，對其深切痛恨；但對掌管賦稅的官員而言，它還是“良法”呢，對其很有感情。靠租庸調(diào)法大發(fā)其財?shù)模笥腥嗽凇Ｎ覀冋f租庸調(diào)法養(yǎng)成了一個利益集團，可能并不為過。如若不信，請看下面的記載。

《舊唐書·楊炎傳》說，朝廷對征收租、庸、調(diào)的各個環(huán)節(jié)及有關(guān)官員不能實行監(jiān)督，朝廷不能審計度支、轉(zhuǎn)運、節(jié)度等使，度支、轉(zhuǎn)運、節(jié)度等使不能審計各個州的官員。全國的租、庸、調(diào)在征收和送入國庫的過程中，權(quán)臣、猾吏狼狽為奸，被他們貪污、盜竊的，“動萬萬計”。河南、山東、荊襄、劍南等重兵鎮(zhèn)守的地方，賦稅絕大部分被截留了，只有很少一部分解送國庫。這些地方的軍政官員都肥得流油，過著奢華的生活。他們隨意增加部屬，隨意給部屬定俸祿。征稅的名目極多，“廢者不削，重者不去，新舊仍積，不知其涯”。已經(jīng)廢除的稅，他們照收；重復(fù)的稅，他們不予取消；舊稅加新稅，征收沒有限制，催交沒完沒了。

這些掌管賦稅的官員，是依附在唐朝賦稅體制上的寄生蟲。一旦廢除租庸調(diào)法，實行兩稅新法，無異于封了他們的“利門”，斷了他們的財路。畢竟借老法舞弊，他們輕車熟路；而借新法耍奸，一時還不容易，所以要群起反對朝廷用兩稅法代替租庸調(diào)法。這是利欲使然。

可見，要改革推行了幾百年的租庸調(diào)舊法，不跟利益集團切割是萬萬不行的。改革最大的困難也就在于此。要得民心，就要為民除弊；而為民除弊，就要不怕得罪利益集團，敢于硬碰硬。在這個問題上，不容繞道走。如果害怕得罪利益集團，或者雖不怕得罪利益集團但頂不住他們的反對——這種反對無疑是強有力的，改革便是一句空話。

唐德宗對改革賦役制度，腦子還是清醒的。建中元年（780年）二月，他不顧掌管賦稅官員的反對，毅然頒布了兩稅法。史書說，“上行之不疑，天下便之。”

據(jù)《唐會要》及新、舊《唐書》，兩稅法的主要內(nèi)容為：

（1）“量出以制入”。先計算國家財政總開支（有點像后代造財政預(yù)算），以此為根據(jù)，決定征收兩稅的額度。

（2）不論是土著居民，還是外地遷來的僑居戶口，都要納稅。

（3）民戶按資產(chǎn)分為九等，按每戶的等級征稅，而不考慮丁男與中男（16歲）的區(qū)別。

（4）不管是坐商還是行商，都按資產(chǎn)三十稅一征收兩稅。

（5）原來的租庸調(diào)及雜征、雜徭并入兩稅。

（6）按大歷十四年（779年）墾田數(shù)征收地稅。

（7）一年分兩次征稅，夏稅六月截止，秋稅十一月截止。

有人說，夏稅和秋稅合起來稱作“兩稅”，也有人說，戶稅和地稅合起來稱作“兩稅”，兩種說法，似均無不可。重要的是，新法規(guī)定“此外斂者，以枉法論”，對于在兩稅外擅自加征者，以違法論處。

兩稅法把中唐極端紊亂的稅制統(tǒng)一起來，限制了賦稅的額外加征，改變了過去“旬輸月送”的局面，有利于百姓安心生產(chǎn)和生活。新法一經(jīng)推行，短期便顯出效果。《新唐書·楊炎傳》說：“自是人不土斷而地著，賦不加斂而增入，版籍不造而得其虛實，吏不誡而奸無所取，自是輕重之權(quán)歸于朝廷矣。”不用實行“土斷”法將僑居戶口編入現(xiàn)住地，僑居戶口自然而然就可以在當(dāng)?shù)亟欢悾毁x稅不加重而國家收入增長，戶口簿不用另造，就知戶口實際情況；官吏不用訓(xùn)戒，法就可以起到預(yù)防官員作弊的作用（時間長了也難說），即使奸猾的，也難以中飽。從此以后，決定賦稅或增或減的權(quán)力收歸朝廷。杜佑《通典》則說兩稅法是“適時之令典，拯弊之良圖”。“令典”者，良善之法也。兩稅法為唐朝以后的各個朝代所沿用，一直到明代萬歷九年（1581年），它才被一條鞭法所取代。兩稅法在歷史上的影響是很大的，是在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)起過積極作用的。

兩稅法為何又會日久生弊

兩稅法實行以后，不管當(dāng)代還是后代，對它都有批評。唐德宗時宰相陸贄的批評尤為激烈。他認為租庸調(diào)法是理想的賦役制度，不應(yīng)當(dāng)用兩稅法來取代它。他在奏疏中說：租庸調(diào)法是公平的、能夠安定人心的法制，“行之百年，人以為便”。天寶末年，天下大亂，戰(zhàn)爭開支巨大，征收租、庸、調(diào)突破常規(guī)。征收過程中有弊端，不能說明法本身有問題，“此時弊，非法弊也。時有弊而未理，法無弊而已更。兩稅新制，竭耗編甿，日日滋甚”。按大歷年間（766-779）征收最多的一年的數(shù)字征收地稅，這是將臨時性的各種苛捐雜稅合并起來，變成常規(guī)征收。他認為，原本沒有弊病的租庸調(diào)法根本就不需要變革，代替它的兩稅法，是耗盡百姓財力的弊法，而且它的危害還會越來越嚴(yán)重。

后世批評兩稅法最為尖銳的，可能是明清之際的王夫之。他在《讀通鑒論》一書中說：“蓋后世賦役虐民之禍，楊炎兩稅實為之作俑矣。”他為什么要這么說呢？

原來兩稅法同樣日久弊生。王夫之說：“政莫善于簡，簡則易從……上利其取給之能捷，下利其期會之有定，稍以戢墨吏、猾胥、豪民之假借，民雖殫力以應(yīng)，而亦幸免于紛擾。于是天下翕然奉之，而創(chuàng)法者遂自謂立法之善，又惡知后之泛濫而愈趨于苛刻哉！”他承認兩稅法簡便易行，官府征收方便，民眾交納時間固定，次數(shù)固定，可以稍稍抑制貪墨官吏、奸猾胥吏及土豪劣紳借機牟利，故天下的人都遵奉這一法令。但他認為，創(chuàng)制兩稅法的人自以為立法很完善，沒有料到推行到后來s/XC5AXgCtsB5k9000348ZO7atLNd076LBlt3FSS5k0=，兩稅日益煩苛，民眾的負擔(dān)越來越重。

何以如此呢？王夫之分析說：在制定兩稅法的時候，已經(jīng)“取暫時法外之法，收入于法之中”，亦即已經(jīng)將在此之前臨時征收的各種名目的苛捐雜稅，計入兩稅的稅額之中。一旦計入兩稅，臨時攤派便變成了固定稅收，便合法化了，再也不能取消了。“乃業(yè)已為定制矣，則兵息事已，國用已清，而已成之規(guī)不可復(fù)改……他日者，變故興，國用迫，則又曰：‘此兩稅者正供也，非以應(yīng)非常之需者也。’而橫征又起矣。”有朝一日，國家多故，戰(zhàn)事又起，國用緊迫，那當(dāng)政的又可以說，這兩稅嘛，是正稅，不是為應(yīng)付國家緊急狀況征收的稅。這樣，他們就有理由在兩稅之外，額外征稅，于是乎，橫征暴斂又開始了。出臺時相對完善的兩稅法，到后來，因為越來越多的苛捐雜稅都往兩稅這個籃子里放，它漸漸變質(zhì)了。

據(jù)《舊唐書·食貨志》，兩稅法實行的第三年，淮南節(jié)度使陳少游就請求朝廷同意將轄區(qū)征收的兩稅錢，“每一千增二百”，即增加20%。朝廷不但批準(zhǔn)了陳少游的報告，而且命全國各地遵照執(zhí)行。又過了10年，劍南西川觀察使韋皋上奏德宗，請求兩稅“加稅什二，以增給官吏”，德宗準(zhǔn)奏。韋皋的報告說得很明確，這加收的20%是給官吏加薪俸的。給官員加俸，不是由國庫開支，而是通過法外加稅解決，兩稅憑空增加了20%。

兩稅法實行之初，便在各種沖擊下開了口子，法外征收便開始擠進兩稅。兩稅法自我立之，自我壞之，作為唐朝朝廷，在這個問題上開了一個壞頭。這說明，立法者要帶頭維護法的嚴(yán)肅性。也說明，賦稅改革不是一勞永逸的，是會不斷出現(xiàn)新的問題的。

王夫之出生于兩稅法頒布839年之后，這位愛用批評眼光論人、論事、論史的思想家、史學(xué)家，比起唐朝人陸贄，他看兩稅法，弊端要看得多一些、深一些。立一法必有一弊，歷史上還沒有出現(xiàn)過只有利沒有弊的法。兩稅法有利有弊，利不掩弊，弊不掩利，在歷史上起過的進步作用不容否定。唐王朝在廢除租庸調(diào)法之后，沒有找到比兩稅法更好的稅法。換句話說，兩稅法在唐朝中期以后是最合宜的。而當(dāng)利大于弊的兩稅法逐漸演變成有弊無利的兩稅法時，就要提出新的變革任務(wù)了。

（作者為鳳凰出版社編審）

責(zé)編/周素麗 美編/石玉

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