內部審計管理和諧“四重奏”

【摘 要】 內部審計如何發揮有效作用，管理工作尤為突出。正確的審計需求分析，指導了正確的審計計劃制定；內部審計“小制度”的規范操作流程是審計質量的保證；內部審計“大制度”的構建形成和諧的審計環境；積極廣泛的多渠道審計宣傳是永恒的播種。

【關鍵詞】 內部審計； 管理； 需求分析； 制度； 宣傳

一、正確的審計需求分析

內部審計機構的自主性很大，內部審計如何立項，一直是困擾內部審計人員的重大問題，而審計立項就必須要考慮審計需求。審計需求決定審計計劃，審計計劃影響審計成果的有效運用。通常，需求與供給平衡更多被理解為市場法則，實際上這個法則也適用于審計工作，內部審計工作要有價值、要發揮作用，一方面要滿足組織管理需要，另一方面要不斷增強審計機構和審計人員的能力、審計人力資源數量和審計經費，前者屬需求范疇，后者屬供給范疇。

（一）審計需求的一般分析

一般說來，審計立項首先要考慮審計需求，而審計需求要考慮以下基本因素：

（1）單位組織年度內經濟工作的中心問題；（2）單位組織重大政策措施落實情況及存在的問題；（3）經營管理中存在的突出問題和難點問題；（4）群眾普遍關注或反映強烈的熱點問題；（5）以往審計發現的比較突出、影響較大的問題；（6）重大經營風險和管理風險。

（二）組織內部不同層次的審計需求分析

單位負責人更多考慮的是宏觀方面的問題，政治、經濟、市場、制度等方面，審計人員盡量采取訪談的形式，充分了解單位負責人所思、所想、所憂與所求，準確把握審計需求并進行具體細化。

被審計單位表面上是不希望審計查出自己部門存在的問題，更深層需求是希望審計能在管理方面提出更好的建議，進而防范風險，提高效率。同時希望審計部門能為被審計部門在領導之間、其它部門之間建立起一座溝通的橋梁，對此，審計部門應該有一個清醒認識。審計人員可以通過問卷調查形式充分了解被審計部門的需求。

業務管理部門是實現組織目標的一個重要環節，有時也變成了被審計部門。內部審計從本質上理解就是服務于組織的經營與管理活動，因此審計部門必須對經營與管理活動進行獨立的判斷與分析，面對采購部門、生產部門、銷售部門、財務部門、人事部門等，審計人員必須明確審計目標，恰當運用分析評估方法，正確評估、分析審計范圍，細化分析要素，確立評估標準，考核關鍵指標。

監管部門最熟悉國家政策變化與行業發展導向，可以為內部審計工作提供一些方向性的需求，關注未來變化，有利于組織的可持續穩定發展。審計部門應該從防范組織未來的風險方面發揮積極作用。

內部審計部門在正確分析各部門、各需求人的現實需要前提下，綜合考慮各個因素并制定明確的審計計劃，這是保證審計質量，實現審計成果有效運用的重要前提。

二、規范的審計工作“小制度”

制度是通過提供一系列規則來界定人們的選擇空間，約束人與人之間的相互關系，減少行為的不確定性。健全完善的內部審計控制制度，有利于保證審計質量。因此，為實現內部審計工作的規范化、制度化，明確審計人員、主審人員、項目負責人、部門負責人的責任，必須制定、完善內部審計的質量控制制度。所謂審計“小制度”，是指審計機構自身的制度，這些制度包括：審計工作制度、質量檢查考評制度和責任追究制度。

審計工作制度是審計工作過程的規范性要求，要明確各個責任人的具體權力、責任和義務，涉及審計機構的職責權限、審計人員執業規范、審計立項制度、人員委派制度、計劃編制規定、主審競聘制度、主審負責制度、外勤工作管理規定、取證規范流程、工作底稿編制復核制度、審計報告編制復核制度、審計督導制度、重大問題請示報告制度、審計公告制度等。

質量檢查考評制度是對正在進行或已經完成的審計業務進行監督、評價，了解審計狀況，提高審計質量，是一種事中和事后的監控制度。審計質量的檢查可以是企業內部審計部門的自查與互查，也可以是企業內部高層組織專門針對內部審計質量的專項檢查，也可以是內部審計協會質量檢查委員會的外部督促檢查。科學考評內部審計質量，應該建立考評指標體系，包括定性指標和定量指標，并以此為依據，作為獎懲的基本依據。

責任追究制度是一種事后補救的質量控制措施，目的在于促使各級內部審計人員明確各自責任，強化責任意識，降低審計風險。實施責任追究制度，在對違規者進行處罰的同時，也對遵循者實施了保護，是確認和解除審計人員審計責任的一種有效機制。

所謂審計“小制度”，是內部審計機構和審計人員職責的確定，是審計流程的規范，是保證審計工作底稿和審計報告質量的重要措施。同時也是評定審計人員業績，量化責任的重要依據。

三、和諧的審計工作“大制度”

所謂審計“大制度”，是指審計機構與高層管理者、被審計單位之間建立的溝通協調制度。審計機構應享有調查權、檢查權、建議權和處罰權，各部門應無條件接受審計人員監督；審計機構經費單獨預算制度，應對審計機構實行單獨定額預算制度，確保審計活動有足夠的經費來源，保證審計活動的有效開展；建立定期審計制度，監督企業各項管理制度的貫徹落實，發現問題及時解決；建立審計建議落實制度，定期檢查審計建議的落實情況；建立違規處罰制度，對違規者以重罰，使其一日受罰終生不為。

審計聯絡員制度。每個部門或分支機構推舉一名員工作為本部門的審計聯絡員，目的是為了實時了解企業情況，構建審計部門與被審計單位的信息反饋渠道，審計聯絡員定期以書面形式匯報工作情況，及時向審計部門反映企業存在的困難、問題與風險，使領導及時掌握重大情況，使上下信息通暢，充分發揮審計聯絡員的橋梁紐帶作用。

“我要審計”制度。審計工作要積極從“要我審計”轉變為“我要審計”，充分調動廣大人民群眾的積極性和創造性，要求每個部門、每個分支機構，定期開展自我審計，并把自我審計報告遞交審計機構。對自己審計發現的問題，自己主動整改，并且把自己整改的情況向審計部門遞交后續審計報告，審計部門可不予追究，但以后不能再重復發生。對于存在的問題，如果每個部門自己審計時沒有發現，而被審計部門揭露出來，企業將給予嚴厲懲處。

審計公告與通報制度。建立審計公告與通報制度，積極爭取高級管理層和各個被審計單位的支持，審計結果公告與通報工作必須加強。立項必審，審計必糾，結果必告，責任必糾。

審計成果運用制度。審計報告中關于問題的處理意見，要納入部門的達標考核制度、績效考核制度和干部任命制度；審計報告中關于相關政策、制度的建議，要納入高層決策機制；相關高層管理者必須審閱審計報告、批閱審計報告，督促被審計單位整改糾正；建立完善審計意見的督查督辦和整改機制，紀檢監察部門、組織人事部門、財務管理部門和資產管理部門要形成協查協審機制，促使審計成果轉化為生產力。審計一個項目，完善一項制度，教育一批干部。審計政策建議能得到適當管理層的肯定、采納和應用，形成制度和政策，以達到防弊、興利與增值之目的。

內外協調機制。內部審計機構要建立起與國家審計機關、會計師事務所、國家稅務機關、國家監察機關等監督部門的協調溝通機制，在選擇外部審計主體、審計成果共享、消除分歧意見等方面發揮作用，及時防范組織的各種外部風險，維護組織合法利益。

以上管理制度的創新，依靠審計部門一家是無能為力的，需要高層管理者和各個部門的共同努力，構建一個和諧的內部審計大環境。

四、積極廣泛的審計宣傳

內部控制，人人有責，審計工作，人人有份。但是，審計部門不能坐等制度從天而降，需要我們審計人自己向高層管理者和各個部門開展大量的宣傳活動，現代新型審計觀念的真正落地生根，需要深入開展思想教育，通過積極主動的思想教育推動創新管理制度的建立。如果以上制度不能得到有效建立，審計人員再認真、再辛苦地工作，審計項目都可能付之東流，枉費心機。思想掌控制度，制度改變一切。

當社會公眾對審計有誤解時，當審計工作受到抵觸時，當審計結論不被接受時，當審計建議不采納時，審計工作就需要開展廣泛的宣傳活動。

審計宣傳是以實現組織的管理目標為根本宗旨，在適當的時間、適當的地點、適當的服務內容和適當的溝通手段，向高層管理者與被審計部門提供適當的思想、理念、信息與建議，將審計關系的維系和管理融入到各項工作之中的過程，從而實現組織的價值增值。

理念宣傳，就是注重宣傳，攻心為上，宣傳審計、理解審計、支持審計；由“要我審計”轉向“我要審計”。當管理層和被審計單位不理解審計、誤解審計、不支持審計工作時，理念的宣傳非常重要。

制度宣傳，就是游戲規則的制定，明確領導層、被審計部門與審計組織的權利、責任與義務。審計章程就是審計工作的游戲規則，但是章程的制定必須明確領導層、被審計部門與審計組織三方的權利、責任與義務，不能只僅僅制定審計部門和審計人員的職責權限，如果領導層與被審計部門的權利、責任與義務不明確，再好的審計人員也難以開展工作。

工作宣傳，是指在具體的審計過程中，包括審計的通知、報告、公示等方面，以及審計座談會、訪問、問卷調查等，形成一個人人周知的和諧審計環境。

信息宣傳，體現在審計信息發布，包括審計簡報、審計要情、審計工作動態等。審計部門要定期或不定期地主動發布審計的計劃、審計的法規、審計的案件、領導的批示等，使廣大群眾隨時可以聽到、看到審計的聲音或影子，使大家耳濡目染，融入審計。

結果宣傳，就是審計結果的運用，體現在對審計意見的領導批示與部門采納兩個方面，通過審計報告的建議，使領導決策更科學更完善，使被審計單位的制度更健全更有效。

正確審計理念的樹立和審計建議的貫徹落實，單靠管理高層和被審計部門，那是癡心妄想、白日做夢。審計宣傳完全靠我們審計人自己，每一個審計制度的建立就是一部宣言書，每一個審計小組的工作就是一個宣傳隊，每一個審計項目的完成就是一個播種機，時時宣傳、事事宣傳、世世宣傳。

總之，內部審計工作的有效開展，離不開以上四個管理方面的和諧統一：分析需求，選準目標；規范自身，內強素質；協調統一，外樹形象；營銷宣傳，播撒種子。●

【主要參考文獻】

[1] 時現.內部審計學[M].中國時代經濟出版社，2009.

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[3] 王寶慶.內部審計管理[M].立信會計出版社，2012.

[4] 王寶慶.審計工作中的三個管理方法[J].中國內部審計，2011（8）.